Sentenza del 29/07/2015 n. 15999 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la decisione della Commissione Tributaria Regionale, sostenendo che il contribuente fosse decaduto dal credito d'imposta previsto dall'art. 8 della legge n. 388/2000 per gli investimenti nelle aree svantaggiate, poiché non aveva trasmesso telematicamente il modello CVS entro il termine del 28 febbraio 2003 previsto dall'art. 62 della legge n. 289/2002. L'Ufficio ha inoltre sostenuto che tale termine non violasse l'art. 3 dello Statuto dei diritti del contribuente, anche se inferiore a sessanta giorni rispetto all'introduzione dell'adempimento.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo valido e perentorio il termine del 28 febbraio 2003 per la trasmissione del modello CVS. La mancata comunicazione comportava la decadenza dal credito d'imposta. La Corte ha escluso che il termine minimo di sessanta giorni previsto dallo Statuto del contribuente potesse impedire l'applicazione della norma, poiché tale previsione non ha carattere costituzionale e non incide sul diritto di difesa. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario del contribuente. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 8

  Prevedeva un credito d'imposta per le imprese che effettuavano nuovi investimenti in aree svantaggiate.

• Legge n. 289 del 2002, art. 62

  Ha imposto la trasmissione telematica del modello CVS entro il 28 febbraio 2003, prevedendo tale adempimento a pena di decadenza dal credito d'imposta.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3

  Il termine minimo di sessanta giorni per gli adempimenti tributari non costituisce una disposizione di rango costituzionale e non impedisce l'applicazione di termini legislativi più brevi introdotti nell'ambito della successione temporale delle leggi.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Ha costituito il fondamento processuale del ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Ha consentito alla Corte di cassare la sentenza senza rinvio e decidere direttamente nel merito, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale stabilisce espressamente un termine a pena di decadenza, il mancato rispetto dell'adempimento può comportare la perdita del beneficio, anche se il termine è particolarmente breve.
• Il termine minimo di sessanta giorni previsto dallo Statuto del contribuente non è assoluto: non prevale automaticamente su un termine diverso stabilito direttamente dalla legge.
• Per valutare la tempestività di un adempimento occorre fare riferimento alla data di entrata in vigore o di pubblicazione della norma che introduce l'obbligo, non soltanto alla data di emanazione di eventuali provvedimenti amministrativi attuativi.
• La conoscibilità legale dell'obbligo e della relativa scadenza può essere sufficiente a rendere efficace il termine, anche quando il contribuente abbia avuto meno di sessanta giorni per organizzare l'adempimento.
• In presenza di un termine decadenziale, la mancata trasmissione di una comunicazione informativa richiesta per controllare o prevenire comportamenti elusivi può comportare la decadenza dal credito, anche se il contribuente possiede sostanzialmente i requisiti per il beneficio.