Sentenza del 06/06/2018 n. 14571 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di recupero del credito d'imposta previsto dalla L. n. 388 del 2000, art. 8, utilizzato nella dichiarazione dei redditi presentata nel 2002. Con i motivi di ricorso ha contestato: la decadenza dell'Amministrazione dal potere di recupero, sostenendo che l'avviso fosse stato notificato oltre il termine quadriennale; l'effetto preclusivo del condono tombale cui aveva aderito per gli anni pregressi; la legittimità dell'atto fondato su una risoluzione ministeriale asseritamente applicata retroattivamente; l'omessa pronuncia e l'insufficienza della motivazione della sentenza regionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso e ha confermato la legittimità del recupero del credito d'imposta. Ha stabilito che il termine per il recupero decorre dall'effettivo utilizzo del credito e che, nel caso concreto, era applicabile la proroga biennale prevista dalla L. n. 289 del 2002, art. 10. Il condono tombale non impediva il controllo, poiché definiva i debiti e gli imponibili dichiarati, ma non rendeva intangibili i crediti d'imposta esposti dal contribuente. Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile perché nuovo e privo di adeguata autosufficienza; le ulteriori censure sono state ritenute infondate. La società è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in 5.000 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• L. n. 388 del 2000, art. 8

  Disciplina il credito d'imposta oggetto dell'utilizzo da parte della società e successivamente recuperato dall'Amministrazione come indebitamente fruito.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 43

  Prevede il termine di decadenza per l'esercizio del potere di accertamento. Per il recupero del credito d'imposta, la durata del termine è quella prevista per l'accertamento, mentre la decorrenza si collega all'effettivo utilizzo del credito.

• L. n. 289 del 2002, art. 10

  Per i contribuenti che non si avvalgono delle disposizioni recate dagli artt. 7 a 9 della presente legge, i termini di cui al D.P.R. n. 600 del 1973, art. 43 sono prorogati di due anni.

  La proroga biennale opera sia per chi non vuole avvalersi del condono sia per chi non può avvalersene. Nel caso esaminato, l'adesione al condono non incideva sul recupero del credito d'imposta, distinto dall'oggetto della definizione.

• L. n. 289 del 2002, art. 9, comma 10

  Il perfezionamento della procedura prevista dal presente articolo comporta la preclusione nei confronti del dichiarante e dei soggetti obbligati, di ogni accertamento tributario.

  La preclusione derivante dal condono tombale riguarda l'accertamento degli imponibili e dei debiti fiscali definiti, ma non impedisce all'Erario di verificare e recuperare crediti d'imposta esposti dal contribuente.

• L. n. 212 del 2000, art. 3

  È stato invocato con riferimento al divieto di efficacia retroattiva delle disposizioni tributarie, ma la relativa censura è stata dichiarata inammissibile perché nuova e non adeguatamente autosufficiente.

• Art. 360 c.p.c., n. 4

  La censura di nullità della sentenza per omessa pronuncia è stata respinta, poiché la Commissione tributaria regionale aveva effettivamente esaminato e rigettato l'eccezione di decadenza.

• Art. 360 c.p.c., n. 5

  La censura relativa all'omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione è stata respinta, ritenendo la motivazione della sentenza regionale sufficientemente logica, sebbene sintetica e non sempre lineare.

Massime di principio

• Il recupero di un credito d'imposta indebitamente utilizzato segue il termine di decadenza previsto per l'accertamento, ma il termine decorre dall'effettivo utilizzo del credito e non necessariamente dall'anno di formazione o dall'esposizione originaria in dichiarazione.
• Le proroghe dei termini di accertamento previste dalla legge possono applicarsi anche quando il contribuente abbia aderito a un condono, se l'atto riguarda il recupero di un credito d'imposta estraneo all'oggetto della definizione agevolata.
• Il condono tombale normalmente definisce imponibili e debiti tributari, ma non consolida automaticamente i crediti vantati dal contribuente verso il fisco; tali crediti possono essere controllati e contestati dall'Amministrazione.
• Per contestare validamente in Cassazione una questione non esaminata nei precedenti gradi è necessario dimostrare che sia stata tempestivamente dedotta e indicare con precisione gli atti processuali rilevanti; in mancanza, il motivo può essere dichiarato nuovo o privo di autosufficienza.
• Non sussiste omessa pronuncia quando il giudice abbia affrontato la questione contestata, anche con una motivazione sintetica, purché siano comprensibili le ragioni della decisione.
• Chi invoca un credito d'imposta deve fornire una prova idonea dei presupposti sostanziali e documentali del beneficio; la mera esposizione del credito in dichiarazione non ne dimostra automaticamente la spettanza.