Cassazione Civile, Ordinanza n. 13872/2025 del 25/05/2025

Esito

La controversia

La società aveva impugnato un avviso di accertamento e un provvedimento sanzionatorio irrogato nella misura del 30% per avere utilizzato in compensazione, secondo l'Ufficio in modo illegittimo, un credito d'imposta ex art. 34, comma 1, della L. n. 388 del 2000 oltre il limite massimo consentito; l'Ufficio aveva rideterminato l'IVA dovuta assumendo che l'eccedenza compensata equivalesse a mancato versamento. La CTP aveva respinto il ricorso della contribuente, mentre la CTR aveva accolto l'appello limitatamente alla sanzione, ritenendo che la compensazione orizzontale oltre soglia non fosse sanzionabile come omesso versamento. Con l'unico motivo di ricorso, l'Agenzia deduceva violazione e falsa applicazione dell'art. 13, comma 1, del d.lgs. n. 471 del 1997, in combinato disposto con l'art. 3, comma 1, del d.lgs. n. 472 del 1997 e con l'art. 15, comma 1, lett. o), del d.lgs. n. 158 del 2015, sostenendo che l'indebita compensazione di crediti d'imposta oltre il limite legale integra sostanzialmente un omesso versamento del tributo alle scadenze previste.

La decisione

La Corte ha ritenuto manifestamente fondato il ricorso dell'Agenzia. Ha ribadito che il superamento del limite massimo dei crediti d'imposta compensabili, così come l'utilizzo della compensazione in assenza dei relativi presupposti, realizza un mancato versamento di parte del tributo alle scadenze previste e quindi ricade nell'art. 13, comma 1, del d.lgs. n. 471 del 1997. Ha inoltre richiamato la giurisprudenza secondo cui, in materia di IVA di gruppo, la compensazione orizzontale è ammessa solo per i crediti confluiti nella dichiarazione della capogruppo, restando le società controllate soggetti passivi autonomi; il superamento del limite non determina abolitio criminis né applicazione del favor rei, perché lo ius superveniens ha solo innalzato la soglia della compensabilità senza mutare la condotta sanzionata. Di conseguenza la sentenza impugnata è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa è stata decisa nel merito con rigetto dell'originario ricorso della contribuente. Le spese del giudizio di merito sono state compensate, mentre quelle di legittimità sono state poste a carico della parte intimata.

Norme richiamate

• art. 34, comma 1, L. n. 388 del 2000

  disciplina il limite massimo di compensabilità orizzontale dei crediti d'imposta; il superamento del limite non elimina il disvalore della condotta e rileva ai fini sanzionatori.

• art. 13, comma 1, d.lgs. n. 471 del 1997

  si applica al mancato versamento di tributi alle scadenze previste anche quando tale mancato versamento derivi dall'utilizzo indebito in compensazione di crediti oltre il limite legale.

• art. 3, comma 1, d.lgs. n. 472 del 1997

  richiamato insieme alle altre norme sanzionatorie, non impedisce l'applicazione della sanzione per l'indebita compensazione oltre soglia.

• art. 15, comma 1, lett. o), d.lgs. n. 158 del 2015

  norma richiamata dalla ricorrente in relazione alla successione di leggi nel tempo; la Corte esclude che l'innalzamento del limite integri abolitio criminis o favorisca il contribuente.

• art. 73, comma 3, d.P.R. n. 633 del 1972

  nel regime di IVA di gruppo la compensazione è limitata ai crediti confluiti nella dichiarazione della controllante.

• art. 8, d.P.R. n. 542 del 1999

  concorre a delineare la disciplina dell'IVA di gruppo e i limiti alla compensazione orizzontale.

• art. 4, comma 4, d.M. n. 11065 del 1979

  la capogruppo annota nei propri registri i crediti trasferiti dalle controllate, senza che ciò elimini l'autonomia soggettiva delle società controllate ai fini fiscali.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  fondamento del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• Il superamento del limite legale di compensabilità dei crediti d'imposta è giuridicamente equivalente, sul piano sanzionatorio, al mancato versamento della corrispondente parte di tributo alle scadenze previste.
• L'indebita compensazione oltre soglia non costituisce una fattispecie autonoma estranea all'art. 13, comma 1, del d.lgs. n. 471 del 1997, ma una sua declinazione concettuale già ricompresa nel suo ambito applicativo.
• Nel regime di IVA di gruppo, la compensazione orizzontale è consentita solo entro i limiti dei crediti confluiti nella dichiarazione della capogruppo; le società controllate conservano autonomia soggettiva fiscale.
• L'innalzamento della soglia di compensabilità introdotto dallo ius superveniens non determina abolitio criminis né applicazione automatica del favor rei, quando restano immutati la condotta sanzionata e il trattamento sanzionatorio.

Come è indicizzato