Cassazione Civile, Ordinanza n. 20821/2025 del 23/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento IVA notificati a un'associazione sportiva dilettantistica per gli anni d'imposta 2013 e 2014, dopo una verifica SIAE che aveva rilevato il superamento del limite di proventi commerciali previsto per il regime agevolato di cui alla L. n. 398/1991. L'Ufficio aveva quindi contestato il mancato versamento dell'imposta e applicato sanzioni e interessi, ritenendo configurabile la responsabilità solidale del legale rappresentante dell'associazione non riconosciuta ai sensi dell'art. 38 c.c. Il contribuente aveva impugnato gli atti e aveva ottenuto l'annullamento in primo e secondo grado. In cassazione l'Agenzia delle Entrate deduceva violazione dell'art. 38 c.c. e dell'art. 2697 c.c. sostenendo che la CGT aveva erroneamente escluso la responsabilità del legale rappresentante sulla sola base della mancata prova di un'effettiva ingerenza nella gestione, onerando indebitamente l'Ufficio di dimostrare tale ingerenza; la Corte territoriale aveva invece valorizzato lo statuto e l'organigramma dell'ente per ritenere che la gestione fosse demandata ad altri organi associativi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto errata la motivazione della sentenza d'appello perché non coerente con i principi secondo cui, in materia tributaria, la responsabilità solidale del legale rappresentante di un'associazione non riconosciuta non dipende solo dalla prova di una concreta ingerenza nell'attività negoziale, ma anche dall'adempimento degli obblighi fiscali gravanti sul rappresentante stesso. Poiché i debiti d'imposta sorgono ex lege e il rappresentante legale è il soggetto che, per ruolo formalmente rivestito, è tenuto agli adempimenti fiscali, non può essere esclusa la sua corresponsabilità per il solo fatto di non aver gestito in concreto l'ente. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla CGT di secondo grado del Molise, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio.

Norme richiamate

• art. 38 c.c.

  La responsabilità personale e solidale di chi agisce in nome e per conto dell'associazione non riconosciuta non si collega alla sola carica formale, ma alla concreta attività svolta; in materia fiscale la verifica deve tenere conto anche dell'adempimento degli obblighi tributari del rappresentante legale.

• art. 2697 c.c.

  La Corte censura l'impostazione della sentenza di merito che ha posto a carico dell'Ufficio un onere probatorio non conforme ai principi richiamati, poiché la corresponsabilità fiscale del legale rappresentante non può essere esclusa per la sola allegazione di mancata ingerenza.

• art. 36 c.c.

  È il legale rappresentante che assume la rappresentanza fiscale dell'ente e quindi gli obblighi tributari principali verso il Fisco.

• art. 360, comma 1, n. 3), c.p.c.

  È il parametro del motivo di ricorso per violazione di legge dedotto dall'Agenzia.

• L. n. 398/1991

  Richiamata quale regime agevolato di cui l'associazione era stata ritenuta decaduta per superamento del limite dei proventi commerciali.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 640

  Normativa richiamata nel contesto della verifica relativa all'imposta sugli intrattenimenti.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Normativa richiamata per il controllo e per la contestazione del mancato versamento dell'IVA.

Massime di principio

• In tema di associazioni non riconosciute, la responsabilità personale e solidale del rappresentante non deriva dalla sola investitura formale, ma dall'attività concretamente svolta e, per i debiti tributari, anche dall'adempimento degli obblighi fiscali che gli competono per legge.
• Per i debiti d'imposta sorti ex lege, il legale rappresentante dell'ente non può sottrarsi alla corresponsabilità limitandosi ad allegare di non essersi ingerito nella gestione pregressa, dovendo essere verificato se abbia assolto agli obblighi dichiarativi e di pagamento imposti dalla normativa tributaria.
• Ai fini dell'accertamento della responsabilità solidale in ambito fiscale, occorre valutare non solo la partecipazione del soggetto all'attività dell'ente, ma anche il corretto adempimento dei doveri tributari inerenti alla carica ricoperta.
• La prova della mera qualità di legale rappresentante non è, da sola, sufficiente a fondare la responsabilità civilistica ex art. 38 c.c., ma in materia tributaria tale qualità assume rilievo decisivo in quanto coincide con la titolarità degli adempimenti fiscali dell'ente.

Come è indicizzato