Cassazione Civile, Ordinanza n. 20791/2025 del 23/07/2025

Esito

La controversia

La lite nasce da un procedimento tributario relativo all'anno d'imposta 2010, in cui l'Ufficio ha disconosciuto all'associazione sportiva dilettantistica il regime agevolato della legge n. 398 del 1991, ritenendo insussistenti i presupposti soggettivi e oggettivi per fruirne: mancata affiliazione alla Federazione sportiva, mancata iscrizione al registro CONI, struttura non realmente associativa, presenza di pochi soci e svolgimento di attività considerate sostanzialmente riconducibili ad altra entità economica. Da ciò sono derivati un avviso di accertamento e un autonomo atto di irrogazione delle sanzioni notificato al presidente quale autore materiale delle violazioni ai sensi dell'art. 11 del d.lgs. n. 472 del 1997, dopo un precedente atto di contestazione e le deduzioni difensive del contribuente. In cassazione il ricorrente ha articolato cinque motivi: (1) nullità della sentenza per violazione dell'art. 115 c.p.c. e omessa produzione del PVC della Guardia di Finanza, ritenendo che la decisione avesse fondato la prova su un documento non acquisito; (2) omessa pronuncia/difetto di motivazione sulla dedotta violazione dell'art. 16, comma 7, d.lgs. n. 472 del 1997 per mancata motivazione dell'atto di irrogazione anche sulle deduzioni difensive; (3) violazione dell'art. 16, comma 7, d.lgs. n. 472 del 1997 per mancata considerazione delle deduzioni presentate dopo l'atto di contestazione; (4) omessa pronuncia/difetto di motivazione sulla nullità dell'atto sanzionatorio per violazione degli artt. 16, commi 2 e 7, del d.lgs. n. 472 del 1997, sostenendo l'insufficienza del richiamo al PVC e ai presupposti dell'accertamento; (5) ulteriore violazione degli artt. 16, commi 2 e 7, del d.lgs. n. 472 del 1997 per difetto di motivazione dell'avviso di irrogazione, che avrebbe omesso di indicare in modo specifico fatti, tributi e imposte presupposte. La Corte ha ritenuto il primo motivo inammissibile e comunque infondato perché il PVC non è prova necessaria nel processo tributario, il ricorrente non aveva specificato in modo autosufficiente i fatti e le contestazioni pertinenti, e la sentenza di merito non era fondata sul PVC ma sull'atto di irrogazione sanzioni. Ha dichiarato inammissibili i motivi secondo e quarto perché formulati in modo promiscuo tra omessa pronuncia e omessa motivazione, e comunque infondati perché la Corte territoriale aveva rigettato implicitamente le doglianze con motivazione incompatibile con esse. Ha respinto il terzo e il quinto motivo ritenendo che l'Amministrazione avesse seguito il procedimento speciale dell'art. 16 d.lgs. n. 472 del 1997, con preventiva contestazione, contraddittorio anticipato e motivazione dell'atto di irrogazione anche in relazione alle deduzioni difensive; ha inoltre rilevato che l'atto sanzionatorio riportava il contenuto essenziale degli elementi presupposti e che il contribuente aveva già avuto conoscenza del PVC. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna alle spese.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso del contribuente-rappresentante dell'associazione sportiva. Ha ritenuto inammissibili o infondati i motivi dedotti, confermando la correttezza della sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado che aveva già respinto l'appello contro l'atto di irrogazione sanzioni. In particolare, la Corte ha escluso: che la mancata produzione del PVC determinasse nullità o vizio della decisione; che vi fosse omessa pronuncia sulla nullità dell'atto sanzionatorio; che l'Ufficio avesse omesso di motivare in ordine alle deduzioni difensive; che l'avviso di irrogazione fosse privo dei presupposti motivazionali richiesti. Ha inoltre affermato l'autonomia del giudizio relativo alle sanzioni rispetto a quello sul tributo, precisando che l'eventuale esito favorevole del giudizio sul tributo potrebbe eventualmente riflettersi sulle sanzioni solo in caso di successivo giudicato favorevole sul presupposto impositivo.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  Il principio di non contestazione opera anche nel processo tributario; i fatti non specificamente e tempestivamente contestati devono ritenersi pacifici, ma la parte che lo invoca deve indicare con precisione dove e come il fatto sia stato allegato e contestato.

• art. 112 c.p.c.

  Il vizio di omessa pronuncia non sussiste quando la decisione impugnata contenga un rigetto implicito incompatibile con la pretesa fatta valere.

• art. 132 c.p.c.

  La motivazione è sufficiente se logica e adeguata, senza necessità di confutare analiticamente tutte le tesi non accolte.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Il giudice di merito non è tenuto alla disamina analitica di tutte le prove e argomentazioni se la motivazione consente di comprendere il percorso logico della decisione.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  La sentenza tributaria deve essere motivata in modo sufficiente e coerente.

• art. 111 Cost.

  La motivazione deve consentire il controllo della decisione e non richiede la confutazione dettagliata di ogni deduzione.

• art. 16 d.lgs. n. 472 del 1997

  Il procedimento di irrogazione delle sanzioni tributarie prevede un atto di contestazione seguito, se del caso, da deduzioni difensive e da un successivo atto motivato che deve considerare tali deduzioni; questo contraddittorio speciale è posteriore alla contestazione ma precedente all'irrogazione.

• art. 17 d.lgs. n. 472 del 1997

  Quando le sanzioni sono irrogate contestualmente all'avviso di accertamento, opera la disciplina speciale dell'art. 17 e non quella dell'art. 16.

• art. 18 d.lgs. n. 472 del 1997

  L'atto di irrogazione delle sanzioni è autonomamente impugnabile davanti al giudice tributario.

• art. 11 d.lgs. n. 472 del 1997

  La persona fisica che ha materialmente posto in essere le violazioni tributarie risponde autonomamente delle sanzioni.

• art. 7 d.l. 28 maggio 2004, n. 136, conv. in l. 27 luglio 2004, n. 186?

  Il testo richiama la necessità del riconoscimento ai fini sportivi da parte del CONI per beneficiare delle agevolazioni riservate alle società e associazioni sportive dilettantistiche.

• legge n. 398 del 1991

  Il regime agevolato per lo sport dilettantistico richiede il rispetto dei presupposti normativi soggettivi e oggettivi, tra cui il riconoscimento sportivo e l'appartenenza al settore dilettantistico.

• d.P.R. n. 633 del 1972

  Rammentato come fonte del regime ordinario IVA applicato a seguito del disconoscimento delle agevolazioni.

• TUIR

  Rammentato come fonte del regime ordinario per la determinazione dei redditi imponibili.

• art. 1957 c.c.

  Ritenuto non applicabile perché il destinatario della sanzione non era chiamato quale garante in base a fideiussione.

• art. 337, comma 2, c.p.c.

  La pendenza di un giudizio sul tributo presupposto può al più giustificare una sospensione facoltativa, non impone la sospensione del giudizio sulle sanzioni.

• art. 336, comma 2, c.p.c.

  L'eventuale giudicato favorevole sulla causa pregiudiziale si estende alle sanzioni dipendenti dal tributo, in forza dell'effetto espansivo del giudicato.

Massime di principio

• Nel processo tributario il PVC della Guardia di Finanza non costituisce un atto imprescindibile: la sua mancata produzione non determina automaticamente l'inammissibilità del ricorso né la nullità della decisione, potendo il giudice valutare gli elementi già ritualmente acquisiti e, solo in presenza di oggettiva incertezza, disporne la produzione integrativa.
• L'eccezione di omessa pronuncia non è configurabile quando la sentenza contenga un rigetto implicito della doglianza, incompatibile con la pretesa della parte; in tal caso il vizio va eventualmente ricondotto alla violazione di legge o al difetto di motivazione, nei limiti oggi consentiti.
• Nel procedimento di irrogazione delle sanzioni tributarie disciplinato dall'art. 16 d.lgs. n. 472 del 1997 il contraddittorio è strutturato in modo speciale: l'atto di contestazione è seguito dalle deduzioni difensive e poi, se del caso, da un atto motivato che deve dare conto del loro esame.
• L'obbligo di motivazione dell'atto sanzionatorio è soddisfatto quando l'atto riporti gli elementi essenziali della pretesa e consenta al contribuente di difendersi compiutamente; non è richiesta la riproduzione analitica di ogni documento richiamato, specie se già conosciuto dal destinatario.
• La responsabilità sanzionatoria può gravare autonomamente sulla persona fisica che abbia materialmente realizzato la violazione tributaria, anche quando l'ente sia il soggetto passivo dell'accertamento fiscale.
• La pendenza del giudizio sul tributo presupposto non paralizza automaticamente quello sulle sanzioni: i due giudizi sono autonomi, ferma restando l'eventuale rilevanza riflessa del giudicato formatosi sul rapporto principale.
• Nel giudizio di cassazione la censura che investe prove documentali o fatti processuali richiede specifica autosufficienza, con puntuale indicazione delle allegazioni, delle contestazioni e del contenuto rilevante dei documenti richiamati.

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