Sentenza del 27/12/2021 n. 331 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento relativa all'IRPEF 2014 emessa a seguito di controllo automatizzato (art. 36-bis DPR 600/1973) che accertò il mancato pagamento di imposte sui redditi di capitale per €80.000. La contribuente aveva presentato una dichiarazione integrativa 'a favore' oltre il termine annuale; la questione centrale è se il credito derivante dalla riduzione di imposta dovuta potesse essere recuperato mediante rimborso o se dovesse essere utilizzato in compensazione rispetto ai debiti d'imposta dei periodi successivi, secondo le modalità previste dall'art. 5 del DL 193/2016 (modifica al DPR 322/1998) e dall'art. 17 del D.Lgs. 241/1997. La Commissione conclude che l'emissione della cartella è legittima perché il recupero dell'indebito versato avrebbe dovuto avvenire tramite compensazione nei periodi successivi e non con rimborso immediato, e la contribuente non ha rispettato le procedure previste per utilizzare il credito.

La decisione

La Commissione ha riformato la sentenza di primo grado accogliendo l'appello dell'Agenzia delle Entrate e dichiarando legittima la cartella di pagamento. Ha ritenuto che il credito derivante dalla dichiarazione integrativa doveva essere utilizzato mediante compensazione ai sensi dell'art. 17 D.Lgs. 241/1997, applicando l'interpretazione dell'art. 5 del DL 193/2016; pertanto la pretesa tributaria è stata confermata. Le spese di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• DPR n. 600/1973, art. 36-bis

  Norma sulle verifiche automatiche che ha avuto rilievo per l'origine dell'accertamento relativo al mancato pagamento delle imposte sui redditi di capitale.

• DL n. 193/2016, art. 5

  Ha modificato il DPR n. 322/1998 prevedendo la possibilità di integrazione a favore e regolando l'utilizzo dell'eventuale credito: il credito derivante dalla dichiarazione integrativa può essere utilizzato in compensazione ai sensi dell'art. 17 D.Lgs. 241/1997 e, se l'integrativa è presentata oltre il termine per la dichiarazione del periodo successivo, il credito potrà essere utilizzato in compensazione per debiti maturati a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in cui è stata presentata l'integrativa.

• DPR n. 322/1998, art. 2 (commi 8 e 8-bis)

  Testo richiamato e sostituito dall'art. 5 del DL 193/2016; disciplina i termini e le modalità di integrazione delle dichiarazioni e l'utilizzo del credito risultante, richiedendo l'indicazione del credito nella dichiarazione del periodo in cui l'integrativa è presentata.

• D.Lgs. n. 241/1997, art. 17

  Prevede il meccanismo della compensazione orizzontale/verticale dei crediti d'imposta; la sentenza applica tale norma come mezzo obbligatorio per utilizzare il credito derivante dalla dichiarazione integrativa a favore.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 13

  Richiamato nella cornice normativa per l'applicazione delle sanzioni, la norma è stata menzionata ma non è stata centrale nella motivazione sulla compensazione del credito.

• DPR 29 settembre 1973 n. 600, art. 43

  Richiamato in relazione ai termini entro cui presentare la dichiarazione integrativa; utile per stabilire i limiti temporali per l'integrazione delle dichiarazioni.

Massime di principio

• La dichiarazione integrativa "a favore" non determina automaticamente un rimborso immediato: l'eventuale credito deve, di regola, essere utilizzato in compensazione secondo l'art. 17 D.Lgs. 241/1997.
• Se la dichiarazione integrativa a favore è presentata oltre il termine per la dichiarazione del periodo d'imposta successivo, il credito potrà essere utilizzato in compensazione per i debiti maturati a partire dal periodo successivo a quello in cui è stata presentata l'integrativa, e va indicato nella dichiarazione del periodo in cui si presenta l'integrativa.
• Il contribuente deve rispettare le procedure previste dal DL 193/2016 e dal DPR 322/1998 per iscrivere e usare il credito (es. indicazione nella dichiarazione successiva, utilizzo tramite modelli di versamento/compensazione), altrimenti l'Amministrazione può recuperare l'imposta mediante cartella.
• In contenzioso su questioni fortemente interpretative (termine dell'integrativa, uso del credito, compensazione), i giudici possono compensare le spese di giudizio; pertanto le parti dovrebbero valutare il profilo interpretativo e il rischio processuale prima di insistere su posizioni controverse.
• Prassi operativa consigliata per il contribuente: indicare chiaramente il credito derivante dall'integrativa nella dichiarazione del periodo in cui l'integrativa è presentata, utilizzare il credito mediante F24/compensazione secondo le regole dell'art. 17 D.Lgs. 241/1997, e documentare l'uso o la mancata utilizzazione per difendersi da eventuali cartelle di pagamento.