Cassazione Civile, Ordinanza n. 06638/2026 del 20/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2017 nei confronti di una titolare di ditta individuale. L'Ufficio contestava, da un lato, la falsità oggettiva di operazioni documentate da fatture emesse da un'altra ditta individuale, ritenendo che si trattasse di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti; dall'altro, qualificava come ricavi non fatturati alcuni versamenti in contanti confluiti nel conto "Titolare c/versamenti e/o prelevamenti". In primo grado era stato annullato il rilievo sulle fatture, mentre era stato confermato quello sui versamenti in contanti. In appello l'Agenzia aveva impugnato la decisione, ma la Corte di giustizia tributaria aveva confermato il rigetto del rilievo sulle fatture e aveva invece ritenuto ammissibile una adesione parziale all'accertamento sul secondo rilievo. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia deduceva, con il primo motivo, violazione delle norme sulla prova presuntiva e sull'onere della prova, sostenendo che la corte territoriale aveva svalutato atomisticamente gli indizi raccolti dall'Ufficio senza valutarli complessivamente; con il secondo motivo deduceva la violazione della disciplina dell'accertamento con adesione, sostenendo che non fosse ammissibile una adesione parziale e che, comunque, mancasse il pagamento tempestivo dell'imposta e della sanzione ridotta.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo di ricorso, ritenendo corretta la valutazione di merito sulla insufficienza degli indizi addotti dall'Ufficio in tema di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti, perché i giudici di appello avevano svolto una valutazione di sintesi degli elementi presuntivi e avevano valorizzato la prova contraria offerta dalla contribuente, consistente nella regolarità della documentazione contabile e nella prova del trasporto e della consegna della merce. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che l'adesione all'accertamento ha natura bilaterale e non può essere configurata come adesione parziale imposta giudizialmente al Fisco, soprattutto quando l'Amministrazione non ha accettato la definizione parziale. La Corte ha quindi deciso nel merito, rigettando l'originario ricorso della contribuente limitatamente al secondo rilievo relativo ai versamenti in contanti. Ha inoltre compensato integralmente le spese dell'intero giudizio per la parziale novità della questione.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  consente il sindacato di legittimità per violazione di legge, utilizzato per censurare sia la valutazione delle presunzioni sia l'applicazione della disciplina dell'adesione all'accertamento.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  delimita il controllo di legittimità sulla motivazione in tema di prova presuntiva, nei limiti del vizio motivazionale.

• artt. 2697, 2727 e 2729 c.c.

  regolano rispettivamente l'onere della prova e la prova presuntiva; il giudice di merito deve valutare gli indizi secondo precisione, gravità e concordanza e con giudizio di sintesi.

• artt. 19 e 21, comma 7, d.P.R. n. 633 del 1972

  richiamati dalla ricorrente nel contesto della contestazione di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti.

• artt. 115 e 116 c.p.c.

  richiamati dalla ricorrente in relazione alla valutazione delle prove da parte del giudice di merito.

• artt. 1, 2, 12 e 15 del d.lgs. 218/1997

  disciplinano l'accertamento con adesione; la Corte esclude che possano fondare un'adesione parziale non accettata dall'Amministrazione.

Massime di principio

• In materia di prova presuntiva, il giudice di merito deve valutare gli indizi nel loro complesso, secondo un giudizio di sintesi; è censurabile in cassazione la decisione che si limiti a svalutare singolarmente gli elementi indiziari senza apprezzarne la complessiva rilevanza probatoria.
• La valutazione della sussistenza dei requisiti di precisione, gravità e concordanza delle presunzioni è riservata al giudice di merito ed è sindacabile in cassazione solo nei limiti del vizio di motivazione o della violazione dei criteri giuridici che governano la prova critica.
• In tema di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti, la prova contraria del contribuente può consistere nella regolarità della documentazione contabile e nella dimostrazione della effettiva consegna e trasporto della merce.
• L'accertamento con adesione ha natura negoziale e bilaterale: non può essere configurata un'adesione parziale imposta al Fisco in assenza del consenso dell'Amministrazione finanziaria.
• L'istituto dell'adesione all'accertamento non è sovrapponibile all'acquiescenza parziale all'avviso di accertamento, trattandosi di figure strutturalmente diverse.

Come è indicizzato