Cassazione Civile, Sentenza n. 33292/2024 del 19/12/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di un provvedimento di incameramento di un credito d'imposta per eccedenza di accisa relativa all'immissione in consumo di gas naturale nella Provincia di Cremona. L'Ufficio aveva ritenuto operante la decadenza biennale ex art.14 TUA decorrente dalla dichiarazione annuale di consumo (dichiarazione 2015) e, non avendo la società chiesto il rimborso né operato compensazioni, aveva incamerato il credito.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (censura sulla motivazione) e accolto il secondo motivo sul merito: ha cassato la sentenza della CTR Lombardia che aveva dichiarato la decadenza e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso originario. La Corte ha ritenuto che le eccedenze di accisa, in presenza di un rapporto tributario ancora attivo, siano "revolving" e utilizzabili mediante detrazione/riporto nelle dichiarazioni successive, per cui il diritto al rimborso matura solo al venir meno del rapporto tributario; in tal caso il termine biennale di decadenza per chiedere il rimborso decorre dall'ultima dichiarazione di consumo (chiusura del rapporto). Poiché qui non era provata la cessazione del rapporto, l'incameramento è illegittimo. Le spese dei due gradi del merito sono compensate; il controricorrente è condannato alle spese del giudizio di legittimità come da dispositivo.

Norme richiamate

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA) art.14, commi 2 e 3

  Disciplina la decadenza biennale per il rimborso delle accise; la Corte interpreta che tale decadenza per il rimborso decorra dall'ultima dichiarazione di consumo alla chiusura del rapporto tributario, non dalla dichiarazione in cui si è originata l'eccedenza quando il rapporto permane.

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA) art.26, comma 13

  "le somme eventualmente versate in eccedenza all'imposta dovuta sono detratte dai successivi versamenti di acconto"

  Stabilisce il meccanismo di compensazione interna degli acconti: le eccedenze risultano quindi utilizzabili mediante detrazione nei periodi successivi, configurando il credito come rinnovabile/revolving e limitando il ricorso al rimborso fintanto che il rapporto tributario non si estingue.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 art.21, comma 2

  Richiamata per analogia nella disciplina del rimborso di versamenti indebiti: il rimborso per versamento indebito è soggetto al termine biennale decorrente dal pagamento.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 art.36, comma 2, n.4

  Citato in relazione a censure processuali sulla motivazione; attiene alle norme processuali del contenzioso tributario che regolano la motivazione e i profili di valutabilità delle sentenze.

• codice di procedura civile art.132, secondo comma, n.4 e art.360, primo comma, nn.3 e 4

  Richiamati come parametri processuali: art.132 c.p.c. sui contenuti e limiti della motivazione delle sentenze; art.360 c.p.c. come fondamento dei motivi di cassazione per violazione di legge e nullità/mancanza di motivazione.

• Costituzione artt. 24 e 111

  Richiamati rispetto alle garanzie di accesso alla giurisdizione e al giusto processo; la censura costituzionale era volta a sostenere insufficiente motivazione, ma la Corte l'ha ritenuta infondata nella fattispecie.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 art.30 (richiamato per confronto)

  Norme sui rimborsi IVA citate per distinguere la diversa disciplina applicabile all'IVA rispetto alle accise: regimi di rimborso strutturale IVA non si estendono automaticamente alle eccedenze di accisa.

Massime di principio

• Le eccedenze di accisa risultanti dalle dichiarazioni annuali sono in linea di principio utilizzabili mediante detrazione/riporto nelle dichiarazioni successive (meccanismo "revolving"): non costituiscono rimborso immediato finché il rapporto tributario è attivo.
• Il termine biennale di decadenza per chiedere il rimborso dell'eccedenza di accisa decorre dall'ultima dichiarazione di consumo che segna la chiusura del rapporto tributario (es. cessazione dell'attività), non dalla dichiarazione in cui l'eccedenza si è originata quando il rapporto perdura.
• Il rimborso per versamento indebito (diverso dall'eccedenza utilizzabile a riporto) segue il termine biennale decorrente dal pagamento; è quindi importante distinguere le due fattispecie fattuali.
• Se si esercita l'attività in ambiti/province diversi, ciò è irrilevante ai fini della decorrenza della decadenza purché il rapporto tributario rimanga attivo: il credito viene rinnovato e riportato fino alla cessazione complessiva del rapporto.
• In contenziosi afferenti incameramenti o decadenze è strategico provare la sussistenza o la cessazione del rapporto tributario e documentare l'avvenuto riporto/compensazione del credito nelle dichiarazioni successive.
• Dal punto di vista processuale, le censure sulla motivazione richiedono la dimostrazione di una totale assenza del percorso logico-giuridico: una motivazione anche sintetica è valida se il percorso decisorio è ricostruibile.