Cassazione Civile, Ordinanza n. 17942/2026 del 04/06/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva notificato un avviso di accertamento sintetico ai sensi dell'art. 38, commi 4, 5 e 6, d.P.R. n. 600/1973, rettificando per l'anno d'imposta 2007 un reddito dichiarato pari a zero sulla base del possesso di beni indice di capacità contributiva e di incrementi patrimoniali. La contribuente aveva impugnato l'atto e la CTP aveva accolto solo parzialmente il ricorso. In appello, la CTR aveva dichiarato inammissibile l'appello principale dell'Ufficio per asserita tardività e aveva accolto l'appello incidentale della contribuente, applicando i criteri del nuovo redditometro introdotto dal d.l. n. 78/2010. In cassazione l'Agenzia ha dedotto: 1) violazione delle norme sulla notificazione a mezzo posta, sostenendo che la tempestività dell'impugnazione dovesse essere valutata sulla data di consegna del plico all'agente postale e non su quella di ricezione; 2) violazione dell'art. 334 c.p.c., assumendo che, una volta dichiarato inammissibile l'appello principale, avrebbe dovuto essere dichiarato inammissibile anche l'incidentale perché tardivo; 3) violazione dell'art. 38 d.P.R. n. 600/1973, lamentando l'erronea applicazione retroattiva del nuovo redditometro a un'annualità anteriore al 2009.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il terzo motivo di ricorso, dichiarando assorbito il secondo. Ha affermato che la notifica dell'appello era tempestiva perché perfezionata, per il notificante, alla data di consegna del plico all'agente postale; pertanto la CTR aveva errato nel reputare tardivo l'appello principale. Ha inoltre ritenuto illegittimo l'uso, per l'anno 2007, dei criteri del nuovo redditometro introdotto dal d.l. n. 78/2010, applicabili solo agli accertamenti relativi ai redditi dal periodo d'imposta 2009 e successivi. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 149 c.p.c.

  La notificazione a mezzo posta si perfeziona per il notificante al momento della consegna del plico all'ufficiale giudiziario o all'agente postale, mentre per il destinatario al momento della ricezione.

• art. 4, comma 3, L. 20 novembre 1982, n. 890

  Rileva ai fini del perfezionamento della notifica a mezzo posta secondo il principio della scissione degli effetti.

• art. 16, comma 5, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La disciplina delle notificazioni nel processo tributario conferma il criterio di perfezionamento della notifica per il notificante alla spedizione/consegna del plico.

• art. 334 c.p.c.

  L'assorbimento del motivo sul punto deriva dall'accoglimento del motivo principale relativo alla tempestività dell'appello.

• art. 38, commi 4, 5 e 6, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Per gli anni d'imposta anteriori alla riforma non sono applicabili i criteri del nuovo redditometro introdotto dal d.l. n. 78/2010.

• art. 22, comma 1, d.l. 31 maggio 2010, n. 78

  con effetto per gli accertamenti relativi ai redditi per i quali il termine di dichiarazione non è ancora scaduto alla data di entrata in vigore del presente decreto

  Le modifiche al redditometro operano solo per gli accertamenti relativi ai redditi dal periodo d'imposta 2009 e successivi, non per annualità precedenti.

• L. 30 luglio 2010, n. 122

  Legge di conversione del d.l. n. 78/2010, richiamata per la disciplina del nuovo redditometro.

• art. 375, comma 2, c.p.c.

  Norma processuale richiamata per la trattazione in camera di consiglio.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Norma processuale richiamata per la decisione in camera di consiglio.

Massime di principio

• Nel notificare un atto processuale a mezzo posta, la tempestività rispetto al termine di impugnazione va valutata, per il soggetto notificante, con riferimento alla data di consegna del plico all'agente postale, in applicazione del principio di scissione degli effetti della notificazione.
• Se l'impugnazione principale è stata erroneamente dichiarata tardiva, il motivo relativo alla sola impugnazione incidentale può restare assorbito quando la decisione sul principale rende superfluo l'esame della questione subordinata.
• Le modifiche normative al redditometro hanno efficacia solo per gli accertamenti relativi ai periodi d'imposta espressamente indicati dal legislatore; non possono essere applicate retroattivamente ad annualità anteriori per fondare o superare la presunzione di maggiore capacità contributiva.
• In materia di accertamento sintetico, la disciplina applicabile va individuata con riferimento all'annualità oggetto di accertamento, senza sovrapporre criteri procedimentali sopravvenuti a periodi d'imposta precedenti.

Come è indicizzato