Sentenza del 14/02/2025 n. 129 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento IMU (2014-2017 per il fabbricato ad uso "bar/ristoro" ubicato nell'Area di Servizio lungo l'autostrada A26; 2014 per terreni adibiti ad "autovia in sede propria") per insussistenza del presupposto soggettivo e oggettivo dell'imposta. La società ha dedotto che i beni sono parte del compendio autostradale gestito in concessione, appartengono al demanio pubblico, sono stati espropriati con depennamento della rendita agraria/dominicale (reddito catastale azzerato), destinati a pubblico servizio e da restituire allo Stato al termine della concessione; perciò non soggetti a IMU secondo art.13, commi 1 e 2 del D.L. n.201/2011 (conv. L.214/2011) e giurisprudenza favorevole (oltre alla Risoluzione MEF 1/DPF/2003 e ordinanze Cass. n.6828-6829/2020).

La decisione

La Corte d'appello ha riformato la decisione di primo grado, annullando gli avvisi di accertamento impugnati. Ha ritenuto che le aree e gli immobili che costituiscono il compendio autostradale (inclusi i servizi funzionali alla fruizione della rete) siano parte del demanio pubblico ex art. 822 c.c., destinati a pubblico servizio, soggetti a vincoli (es. sedime e fascia di rispetto) e non idonei a produrre redditi fondiari imponibili; pertanto non rientrano nella base imponibile IMU ai sensi dell'art.13 d.l. 201/2011. Ha inoltre richiamato la Risoluzione MEF 1/DPF/2003 e le ordinanze della Cassazione n.6828/6829/2020. Ha condannato gli appellati alla rifusione delle spese processuali (€500,00 per grado).

Norme richiamate

• Art. 13, commi 1 e 2 del D.L. n. 201/2011 (conv. L. n. 214/2011)

  La norma è stata interpretata nel senso che non deve essere applicata a aree demaniali e a beni del compendio autostradale destinati a pubblico servizio e privi di rendita imponibile; tali beni non rientrano nella base imponibile IMU.

• Art. 822 cod. civ.

  Strade e autostrade sono beni del demanio pubblico: le aree espropriate per la rete autostradale, se riconducibili al demanio, non sono beni patrimoniali tassabili.

• D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, art.16 (Nuovo Codice della Strada)

  Il sedime e la fascia di rispetto autostradale sono destinati a pubblico servizio e soggetti a vincolo di inedificabilità, quindi non idonei a produrre redditi fondiari imponibili.

• D.M. 1 marzo 1949, art.169

  L'esproprio per pubblica utilità comporta il depennamento dei redditi agrari/dominicali; partendo da una rendita catastale azzerata non è possibile calcolare l'IMU sulla base di quella rendita.

• Risoluzione 1/DPF del 6 marzo 2003 (Dip. per le Politiche Fiscali, MEF)

  "la fattispecie 'area demaniale' non rientra nell'oggetto del tributo"

  Secondo il MEF le aree demaniali non rientrano nell'oggetto dell'ICI/IMU; l'intento del legislatore sarebbe di assoggettare eventualmente ad imposizione solo i fabbricati esistenti sulle aree demaniali.

• Ordinanze Cass. civ., Sez. V, n. 6828 e 6829 del 11-03-2020

  La Cassazione ha qualificato il compendio autostradale come elemento unitario, strettamente funzionale alla rete autostradale, incommerciabile e destinato a pubblico servizio; la veste societaria della concessionaria non muta la natura pubblicistica degli immobili.

• D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23, art.9

  Norma citata dal giudice di primo grado ma ritenuta dall'appellante non idonea a contrastare la qualificazione pubblicistica/demaniale dei beni: la sua invocazione non preclude l'esclusione dall'IMU quando sussistono titolo espropriativo, vincoli e destinazione pubblica.

• D.Lgs. n. 504/1992, art.2

  Definisce l'oggetto del tributo (fabbricati, aree fabbricabili, terreni agricoli); implicita esclusione delle aree demaniali dalla base imponibile IMU, come richiamato nella Risoluzione MEF.

Massime di principio

• Se i beni sono parte integrante di un compendio autostradale realizzato in concessione, espropriato per pubblica utilità e destinato a essere restituito allo Stato, è probabile che siano qualificabili come demanio pubblico e non soggetti a IMU.
• La valutazione va fatta unitariamente: nastro stradale e gli elementi funzionalmente connessi (aree di servizio, caselli, aree di rispetto) possono essere considerati un unico compendio non imponibile se destinati al pubblico servizio.
• La presenza di una concessionaria di diritto privato e la sua finalità di lucro non escludono la natura pubblicistica degli immobili che costituiscono infrastruttura statale se restano incommerciabili e vincolati alla restituzione allo Stato.
• Occorre verificare titolo giuridico (esproprio, qualificazione catastale, depennamento della rendita), la destinazione d'uso pubblica e i vincoli urbanistici: la prova di tali elementi è decisiva per ottenere l'esenzione IMU.
• Distinguere sempre tra aree/beni demaniali e unità effettivamente sfruttate a fini commerciali autonomi (es. negozi gestiti privatamente); questi ultimi potrebbero essere imponibili se non sono riconducibili al compendio demaniale.
• In caso di contestazione IMU da parte del comune, è strategico richiamare la Risoluzione MEF e la giurisprudenza della Cassazione che riconosce la natura pubblicistica del compendio autostradale.