Sentenza del 20/12/2022 n. 37255 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva sanzionato Poligest per non avere regolarizzato fatture emesse dalla controllante Sanigest Srl senza applicazione dell'IVA relative a lavori di ristrutturazione. Le autorità di merito avevano ritenuto che le prestazioni non fossero servizi ausiliari dell'attività sanitaria e che, in quanto committente, Poligest fosse obbligata ai sensi dell'art. 6, comma 8, lett. b) del D.Lgs. 471/1997 a integrazione formale delle fatture e al versamento dell'imposta omessa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi di ricorso della contribuente, ritenendo che l'obbligo del committente di regolarizzare le fatture sia limitato alla verifica e integrazione degli elementi formali richiesti dal D.P.R. 633/1972, art. 21, e non si estenda a controlli sostanziali sulla corretta qualificazione fiscale dell'operazione (ossia sulla imponibilità o meno ai fini IVA). Ha cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha accolto l'originario ricorso della società contribuente. Ha disposto la compensazione integrale delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 6, comma 8, lett. b)

  La norma attribuisce una responsabilità al committente/cessionario in caso di fatture irregolari, ma secondo la Corte tale obbligo riguarda la regolarità formale della fattura (integrazione degli elementi previsti dalla normativa sulla fatturazione) e non impone al committente un controllo sostanziale sulla corretta qualificazione fiscale dell'operazione (imponibilità/esaenzione).

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21

  Elenca gli elementi essenziali che devono essere presenti nella fattura (dati identificativi, natura dei beni/servizi, corrispettivo, aliquota, imposta, ecc.). La regolarizzazione richiesta al committente si limita a fornire o integrare tali informazioni formali.

• L. 13 maggio 1999, n. 133, art. 6 (richiamata nel gravame)

  Richiamata in sede di doglianza per sostenere la natura ausiliaria delle prestazioni, ma la Corte ha assorbito la questione perché ha deciso sul profilo della limitazione dell'obbligo di regolarizzazione al solo controllo formale.

• D.Lgs. 1 settembre 1993, n. 385, art. 59 (TUB, richiamato nel gravame)

  Richiamato dalla ricorrente per giustificare l'ausiliarità delle prestazioni contestate; la Corte non ha ritenuto necessario approfondire il rilievo di questa norma dopo aver risolto la controversia sul piano dell'obbligo formale di regolarizzazione.

Massime di principio

• L'obbligo del committente/cessionario di "regolarizzare" fatture altrui ai sensi del D.Lgs. 471/1997 è prevalentemente un obbligo di integrazione formale: verificare e integrare gli elementi previsti dall'art. 21 del DPR 633/1972, non effettuare un controllo sostanziale sulla corretta qualificazione fiscale dell'operazione.
• Il committente non può essere trasformato in sostituto dell'Amministrazione finanziaria: non è tenuto a valutare autonomamente se la prestazione sia imponibile o esente salvo casi specifici in cui la legge disponga diversamente.
• Eccezioni operative in cui il committente può essere chiamato a valutare la sostanza fiscale: quando la normativa prevede espressamente un meccanismo diverso (es. inversione contabile/reverse charge), o quando il committente abbia materialmente contribuito a creare l'irregolarità (ad es. fornendo dati falsi o inducendo il fornitore a una determinata qualificazione).
• In caso di fatture senza IVA emesse dal fornitore, il committente dovrebbe conservare documentazione che dimostri la ragionevole fiducia nella qualificazione fornita dal cedente (es. comunicazioni, richieste di chiarimento, contratti tecnici), e sollecitare il fornitore a correggere la fattura se emergono dubbi formali.
• In sede di contestazione, il contribuente può opporre che l'obbligo di regolarizzazione non lo obbliga ad un giudizio sulla imponibilità: questa linea difensiva è fondata quando non ricorrono le eccezioni di legge o di fatto che trasferiscano sull'acquirente un obbligo sostanziale.