Sentenza del 20/12/2022 n. 502 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Basilicata

Esito

La controversia

Controversia sulla legittimità della cartella di pagamento emessa per rate residue di una liquidazione IVA con piano rateale: il contribuente sosteneva che le rate nn. 5-7 fossero state regolarmente versate (anche in ravvedimento) e che l'agenzia avesse erroneamente dichiarato la decadenza dal piano di rateizzazione; deduceva inoltre errata determinazione delle sanzioni e carenza di motivazione della cartella.

La decisione

La Corte ha respinto l'appello. Ha ritenuto che la cartella contenga gli elementi necessari e che gli interessi siano calcolati secondo legge. Quanto al ravvedimento operoso, il giudice ha osservato che il contribuente doveva auto-liquidare e versare la sanzione ridotta ex art. 13 D.Lgs. n.472/97 al momento del pagamento tardivo: l'omesso versamento della sanzione impedisce il perfezionamento del ravvedimento. Specificamente, la rata n.5 (scadenza 31.10.2016) è risultata versata il 01.02.2017 (93° giorno) senza versamento delle sanzioni, per cui rileva la sanzione in misura intera; per le rate nn.6 e 7, versate con ritardi ma per le quali è stata riconosciuta riduzione del 15% (come risultante da provvedimento di sgravio). Per questi motivi l'emissione della cartella è stata ritenuta legittima. Appellante condannato a rimborsare le spese di grado liquidate in Euro 2.000,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 13

  Il ravvedimento operoso richiede che il contribuente auto-liquid i e versi la sanzione ridotta al momento del pagamento tardivo; in mancanza del versamento della sanzione, il ravvedimento non si perfeziona e si applica la sanzione nella misura ordinaria.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54

  Norma richiamata per la liquidazione dell'imposta (oggetto dell'atto impositivo) e a fondamento della pretesa tributaria che ha dato luogo al piano di rateizzazione.

Massime di principio

• Perché il ravvedimento operoso produca effetto il contribuente non solo deve effettuare il versamento tardivo della pretesa principale ma anche auto-liquidare e versare contestualmente la sanzione ridotta prevista dall'art.13 D.Lgs.472/97; l'omesso versamento della sanzione impedisce il perfezionamento del ravvedimento.
• I pagamenti effettuati in ritardo oltre determinate soglie temporali (es. oltre 90 giorni) senza versamento della sanzione comportano l'applicazione della sanzione in misura intera; per ritardi minori possono essere applicate riduzioni previste dalla norma, ma occorre prova del relativo versamento o di provvedimenti di sgravio.
• In caso di piano di rateizzazione occorre conservare e documentare chiaramente i versamenti (data, importo e causale) e, se si intende utilizzare il ravvedimento, indicare e versare la componente sanzionatoria: in mancanza, l'agente della riscossione può ritenere decaduto il debitore dal piano e iscrivere a ruolo le somme residue.
• Nel contenzioso con l'ente impositore è necessario produrre evidenza documentale dei pagamenti (es. ricevute dell'agente della riscossione, distinte di versamento) e, se contestata la determinazione delle sanzioni, dimostrare che la riduzione prevista è stata effettivamente auto-liquidata o concessa con provvedimento.
• Le contestazioni sugli interessi devono essere fondate su calcoli alternativi precisi: in assenza di errori di calcolo dimostrati, il giudice tende a ritenere regolare il calcolo operato dall'Amministrazione.