Sentenza del 20/12/2022 n. 37201 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento per rettifica del classamento e attribuzione di nuova rendita catastale per 11 unità immobiliari (abitazione, ufficio, soffitta) situate in una microzona del Comune. L'Amministrazione aveva ricalcolato classi e rendite nell'ambito di una revisione dei parametri della microzona (ex L. 30/12/2004, art. 1, comma 335). La Fondazione ha dedotto carenza di motivazione dell'atto e contestato l'operato dell'Ufficio; in Cassazione ha sollevato tre motivi: 1) inammissibilità dell'appello della pubblica amministrazione per carenza di specifici motivi; 2) insufficiente motivazione dell'avviso di riclassamento fondato su richiamo generico allo scostamento tra valore di mercato e valore catastale della microzona senza indicare gli elementi concreti che hanno determinato tale scostamento; 3) omissione del giudice di secondo grado nel valorizzare l'assenza di contestazione dell'amministrazione rispetto alla perizia di parte della contribuente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo, accolto il secondo motivo e dichiarato assorbito il terzo. Ha ritenuto che, nella fattispecie di riclassamento d'ufficio operato ai sensi della L. 30/12/2004, n. 311, art. 1, comma 335, l'atto debba contenere, oltre al richiamo al generale scostamento tra valore di mercato e valore catastale, l'indicazione degli elementi concreti (qualità urbana e ambientale della microzona, caratteristiche edilizie del fabbricato e della singola unità, interventi urbanistici ecc.) che hanno determinato lo scostamento. Poiché l'avviso si limitava a riferimenti generici e argomentazioni standardizzate, la motivazione è stata ritenuta insufficiente; la sentenza impugnata è cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha accolto il ricorso originario della contribuente. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  L'art. 53 richiede l'indicazione di motivi specifici nell'appello tributario, ma la Corte interpreta restrittivamente la sanzione di inammissibilità: è sufficiente una esposizione chiara e univoca, anche sommaria, delle ragioni dell'impugnazione.

• L. 7 agosto 1990, n. 241

  Richiama l'obbligo di motivazione degli atti amministrativi: l'atto di riclassamento deve indicare i presupposti di fatto e ragioni giuridiche che lo hanno determinato.

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  Rafforza il principio che l'atto impositivo deve essere motivato in modo da permettere al contribuente di conoscere la pretesa e difendersi efficacemente.

• L. 30 dicembre 2004, n. 311

  Consente la revisione del classamento per microzone in presenza di significativo scostamento tra valore di mercato e valore catastale; la Corte richiede che l'atto amministrativo espliciti gli elementi concreti che hanno determinato lo scostamento.

• D.P.R. 1 dicembre 1949, n. 1142

  Norma sul classamento e attribuzione di rendita per unità immobiliari; impone che l'operazione di classamento sia adeguatamente motivata.

• D.P.R. 23 marzo 1998, n. 138

  Definisce microzona e i criteri per l'assegnazione di categoria e classe: qualità urbana e ambientale, caratteristiche edilizie, fattore posizionale ed edilizio devono essere considerati e, se incidono nella riclassificazione, devono emergere dalla motivazione.

• Codice Civile

  Onere della prova: la parte che afferma deve provare; tuttavia, in tema di motivazione dell'atto impositivo l'amministrazione deve fornire gli elementi ex ante nell'atto stesso.

• Codice di Procedura Civile

  art. 115, art. 342, art. 112, art. 384; art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3 e n.5

  Richiamati principi processuali sull'istruzione, contestazione e rimedi in cassazione: la Corte ha utilizzato l'art. 360 n.3 per vizio di motivazione e ha deciso nel merito ai sensi dell'art. 384 c.p.c.

Massime di principio

• Quando l'Agenzia riclassifica d'ufficio in base alla revisione dei parametri di microzona (L. 311/2004, comma 335), l'atto deve indicare non solo lo scostamento statistico tra valore di mercato e valore catastale, ma anche gli elementi concreti e documentali che hanno determinato quello scostamento (interventi urbanistici, miglioramenti del contesto, caratteristiche edilizie, qualità urbana/ambientale).
• Il richiamo generico a provvedimenti amministrativi o a dati medi di microzona è insufficiente: la motivazione deve permettere al contribuente di conoscere ex ante le ragioni specifiche del riclassamento e di preparare una difesa efficace.
• Se il classamento deriva da una dichiarazione DOCFA presentata dal contribuente e gli elementi di fatto non sono contestati dall'Ufficio, la motivazione richiesta può essere più sintetica; se invece l'Ufficio disconosce elementi di fatto, deve specificare le differenze riscontrate.
• L'Amministrazione non può integrare ex post la motivazione dell'atto in sede di giudizio: le ragioni che fondano il provvedimento devono risultare dall'atto originario.
• La sanzione di inammissibilità per carenza di specificità dell'appello tributario va interpretata restrittivamente: è sufficiente che l'atto manifesti chiaramente la volontà di impugnare e le ragioni essenziali della doglianza.
• In contenziosi analoghi, il contribuente dovrebbe sollevare specificamente l'insufficienza motivazionale dell'atto e richiedere che l'Ufficio motivi gli elementi oggettivi e le fonti da cui ha tratto la revisione dei parametri; la prova della fondatezza dello scostamento grava sull'Amministrazione.