Cassazione Civile, Ordinanza n. 00929/2026 del 16/01/2026

Esito

La controversia

Un contribuente aveva chiesto il rimborso di un credito IVA maturato su fatture di acquisto relative a lavori e spese che egli qualificava come preparatori all'avvio di un'attività imprenditoriale agricola. L'Ufficio aveva rigettato l'istanza ritenendo che mancassero operazioni attive e che dagli acquisti emergesse un uso privato e non imprenditoriale dei beni e servizi fatturati. Il giudice di primo grado aveva accolto il ricorso del contribuente. La CTR Toscana, in appello dell'Agenzia, aveva confermato l'accoglimento ritenendo sufficiente, ai fini della detrazione IVA, la natura preparatoria delle spese, anche in assenza di operazioni attive. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: con il primo ha denunciato violazione degli artt. 19 e 30 del D.P.R. 633/1972, della VI Direttiva e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che la CTR aveva riconosciuto la detrazione senza accertare se il mancato svolgimento di operazioni attive dipendesse da circostanze estranee alla volontà del contribuente; con gli altri due motivi ha censurato la valutazione della prova e l'omesso esame del mancato effettivo esercizio dell'impresa e della sua cessazione formale per ragioni imputabili al contribuente.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo, dichiarando assorbiti gli altri due. Ha cassato la sentenza della CTR Toscana e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, perché riesamini la controversia applicando il principio per cui la detrazione IVA sulle spese preparatorie richiede non solo la funzionalità all'iniziativa economica programmata, ma anche la verifica che il mancato utilizzo dei beni o servizi acquistati sia dipeso da cause indipendenti dalla volontà del soggetto passivo. Il giudice di rinvio dovrà provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 19 D.P.R. 633/1972

  La detrazione dell'IVA sugli acquisti è subordinata all'effettiva inerenza dei beni o servizi rispetto alle finalità imprenditoriali e non può essere riconosciuta in base alla sola astratta preparatorietà delle spese.

• art. 30 D.P.R. 633/1972

  La norma sul rimborso del credito IVA opera nel quadro dei requisiti sostanziali della detrazione, che devono essere verificati in concreto.

• art. 2697 c.c.

  Il contribuente deve fornire gli elementi idonei a dimostrare la sussistenza dei presupposti della detrazione, inclusa la destinazione imprenditoriale delle spese e l'assenza di volontarietà nel mancato avvio effettivo dell'attività.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Il ricorso ha dedotto violazione di legge per l'omesso corretto accertamento dei presupposti giuridici della detrazione IVA.

• art. 360-bis c.p.c.

  L'eccezione di inammissibilità fondata sulla pretesa conformità della decisione impugnata alla giurisprudenza di legittimità è stata respinta.

Massime di principio

• Ai fini della detrazione dell'IVA sulle spese di investimento o preparatorie, non è necessario che l'attività d'impresa sia già iniziata con operazioni attive, purché le spese siano effettivamente funzionali all'avvio dell'attività economica programmata.
• La mera intenzione soggettiva di iniziare un'attività economica non basta: essa deve essere confermata da elementi oggettivi e non deve essere connotata da finalità fraudolente o abusive.
• La detrazione IVA può spettare anche in assenza di utilizzo immediato dei beni o servizi acquistati, ma solo se il mancato utilizzo dipende da cause indipendenti dalla volontà del soggetto passivo.
• Il giudice di merito, quando l'Ufficio contesti la detrazione per mancato esercizio effettivo dell'attività, deve accertare in concreto le ragioni del mancato avvio o del mancato impiego dei beni acquistati, non potendo limitarsi a richiamare la natura preparatoria delle spese.

Come è indicizzato