Cassazione Civile, Ordinanza n. 13386/2026 del 09/05/2026

Esito

La controversia

Un contribuente aveva impugnato una cartella di pagamento emessa a seguito della decadenza da precedenti rateizzazioni, contestando che le sanzioni fossero state applicate sull'intero importo originariamente rateizzato, comprendendo anche le rate già pagate, anziché soltanto sulla parte residua non ancora versata. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l'appello ritenendo che, nella disciplina applicabile ratione temporis, le sanzioni dovessero essere calcolate solo sul debito non ancora onorato. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con un solo motivo, denunciando la violazione dell'art. 3-bis, comma 4, del d.lgs. n. 462/1997, nel testo previgente al d.lgs. n. 159/2015, sostenendo che la disposizione imponeva, in caso di decadenza dalla rateazione, l'iscrizione a ruolo dell'intero debito originario per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, con scomputo delle rate pagate solo ai fini del tributo e non anche delle sanzioni. La resistente è rimasta intimata.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha affermato che, sotto la disciplina previgente dell'art. 3-bis, comma 4, del d.lgs. n. 462/1997, la decadenza dalla rateazione comporta l'iscrizione a ruolo dell'intero importo originario dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, senza limitare le sanzioni alle sole rate residue. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 3-bis, comma 4, d.lgs. n. 462/1997

  "il mancato pagamento anche di una sola rata comporta la decadenza dalla rateazione e l'importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, è iscritto a ruolo"

  Nel testo previgente, la deduzione di quanto versato opera sull'intero importo dovuto calcolato in misura piena e non comporta che le sanzioni vadano limitate alle sole rate residue.

• art. 15-ter, comma 3, d.P.R. n. 602/1973

  Richiamato dal contribuente come base della censura, ma la Corte chiarisce che la disciplina successiva ha portata innovativa e non retroattiva.

• art. 3 del d.lgs. n. 159/2015

  Ha introdotto una disciplina nuova e più favorevole, non applicabile retroattivamente al caso esaminato.

• art. 15-ter, comma 1, d.P.R. n. 602/1973

  La normativa vigente dopo la riforma prevede l'iscrizione a ruolo dei soli residui importi dovuti, segnando una differenza sistematica rispetto al previgente art. 3-bis, comma 4, d.lgs. n. 462/1997.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Usato come parametro del motivo di ricorso per denunciare la violazione di legge.

• art. 13 del d.lgs. n. 471/1997

  La sanzione piena è collegata alla violazione dell'obbligo primario di versamento delle imposte, non all'inadempimento del solo piano di rateazione.

Massime di principio

• In tema di rateizzazione delle somme dovute a seguito di controlli automatici o formali, sotto la disciplina previgente alla riforma del 2015, la decadenza dal beneficio comporta la riespansione della sanzione in misura piena sull'intero debito originario, con scomputo delle rate già versate, senza limitazione alle sole rate rimaste insolute.
• L'espressione normativa che prevede l'iscrizione a ruolo dell'importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, va letta nel senso che il versato si detrae dall'ammontare complessivo così ricalcolato e non anticipatamente solo sul segmento residuo del debito.
• Una disciplina successiva che limiti l'iscrizione a ruolo ai soli residui importi ha natura innovativa, non meramente interpretativa, e non può essere applicata retroattivamente né invocata in base al favor rei quando il legislatore abbia espressamente regolato il regime temporale.
• La valutazione di proporzionalità della sanzione non può essere condotta assumendo come unica violazione l'inadempimento delle rate residue, poiché il presupposto sanzionatorio resta l'inadempimento originario dell'obbligazione tributaria principale.

Come è indicizzato