Cassazione Civile, Ordinanza n. 20486/2025 del 21/07/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento IRPEF per l'anno 2008, rettificando sinteticamente il reddito dichiarato sulla base di indici di capacità contributiva (tra cui il possesso di autovetture, una abitazione principale, una seconda abitazione e mutui). Il contribuente aveva impugnato l'atto sostenendo di possedere redditi idonei a giustificare tali beni e spese; la C.T.P. aveva accolto il ricorso e la C.T.R. aveva confermato, ritenendo giustificato il maggior reddito sulla base di redditi percepiti nei dieci anni precedenti, in particolare in anni risalenti. Con il ricorso per cassazione, l'Agenzia ha denunciato violazione e falsa applicazione dell'art. 38 d.P.R. 600/1973 e degli artt. 2697, 2728 e 2729 c.c., sostenendo che il giudice di appello aveva erroneamente considerato sufficiente la mera esistenza di redditi pregressi senza verificare la loro effettiva disponibilità e permanenza nell'anno d'imposta in contestazione, né la loro idoneità a finanziare le spese e gli indici rilevati.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha ribadito che l'accertamento sintetico ex art. 38 d.P.R. 600/1973, fondato su elementi-indice di capacità contributiva, opera come presunzione legale relativa: accertata la disponibilità dei beni-indice, l'onere di provare che il reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore grava sul contribuente. La prova contraria deve essere documentale e non può risolversi nella sola allegazione di redditi risalenti, occorrendo circostanze sintomatiche della loro effettiva disponibilità nel periodo di imposta e della loro concreta riferibilità alle spese contestate. La sentenza della C.T.R. è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado delle Marche, in diversa composizione, per nuovo esame della controversia e per la liquidazione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'accertamento sintetico del reddito sulla base di elementi e circostanze di fatto certi costituenti indici di capacità contributiva; configura una presunzione legale relativa, superabile dal contribuente con prova documentale della sussistenza di redditi esenti, soggetti a ritenuta a titolo d'imposta o comunque della insussistenza o minore entità del reddito presunto.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i fatti idonei a vincere la presunzione redditometrica grava sul contribuente.

• art. 2728 c.c.

  È richiamato in relazione alla presunzione legale relativa derivante dall'accertamento sintetico.

• art. 2729 c.c.

  È richiamato in relazione alla disciplina delle presunzioni e al loro uso nel giudizio tributario.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Costituisce il vizio dedotto in cassazione per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• L'accertamento sintetico del reddito basato sul redditometro dispensa l'Amministrazione da ulteriori prove una volta accertata l'esistenza dei fattori-indice di capacità contributiva.
• La disciplina del redditometro integra una presunzione legale relativa: il giudice non può privare i beni-indice del loro valore presuntivo, ma deve valutare solo la prova contraria offerta dal contribuente.
• Per vincere la presunzione, il contribuente deve fornire prova documentale della disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte e, più in generale, circostanze oggettive che rendano plausibile la riferibilità di tali redditi alle spese contestate.
• La mera allegazione dell'esistenza di redditi percepiti in anni anteriori non è sufficiente se non è dimostrata la loro permanenza nella disponibilità del contribuente nell'anno d'imposta oggetto di accertamento e la loro concreta utilizzazione per le spese rilevate.

Come è indicizzato