Sentenza del 04/03/2016 n. 4339 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava un avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2002, fondato su un processo verbale di constatazione. In particolare, l'Amministrazione aveva recuperato interessi attivi non dichiarati, ritenendo che i ritardi sistematici nei pagamenti da parte della collegata M. USA costituissero finanziamenti di fatto, e aveva disconosciuto interessi passivi ritenuti non inerenti, poiché la società si finanziava presso banche a un tasso superiore a quello applicato ai finanziamenti concessi a società collegate. La contribuente sosteneva, tra l'altro, che si trattasse di interessi moratori tassabili per cassa, che gli interessi passivi fossero deducibili senza un giudizio di inerenza e che il processo verbale non fosse stato correttamente allegato all'avviso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il sesto motivo, ritenendo illegittima l'applicazione dell'art. 75, comma 5, TUIR agli interessi passivi: tali interessi sono disciplinati dalle specifiche regole sulla deducibilità degli interessi passivi e non richiedono un autonomo giudizio di inerenza ai sensi della norma generale sulle spese. Il settimo motivo è stato dichiarato assorbito. Sono stati rigettati il terzo e l'ottavo motivo, riguardanti rispettivamente la sufficienza della motivazione sulla natura finanziaria dei rapporti e la mancata allegazione del processo verbale; gli altri motivi sono stati dichiarati inammissibili. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR del Veneto, anche per la liquidazione delle spese. È stato inoltre dichiarato inammissibile il ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, comma 3, TUIR, nella formulazione applicabile

  La disposizione è stata richiamata per sostenere la tassazione degli interessi maturati sui finanziamenti di fatto. La Corte ha ritenuto non decisiva la diversa qualificazione proposta dalla contribuente, poiché i giudici di merito avevano accertato la natura finanziaria dei rapporti.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, comma 5, TUIR, nella formulazione applicabile

  Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La norma riguarda il giudizio di inerenza delle spese e degli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi. Non può essere utilizzata per disconoscere interessi passivi sulla sola base della loro presunta non inerenza.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 63, oggi art. 96 TUIR

  Gli interessi passivi sono soggetti alle specifiche regole quantitative e modalità di deduzione previste dalla disciplina degli interessi passivi, senza necessità di un autonomo giudizio di inerenza.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109, comma 7, TUIR

  La disposizione disciplina l'imputazione temporale degli interessi di mora, che concorrono al reddito nell'esercizio della percezione. Tuttavia, non è applicabile quando il rapporto sia stato qualificato in fatto come finanziamento e non come semplice credito commerciale con interessi moratori.

• D.Lgs. n. 231 del 2002

  La disciplina degli interessi moratori nelle transazioni commerciali è stata utilizzata come elemento di confronto: l'applicazione rigorosa ai clienti ordinari e la sua omissione nei rapporti con la società collegata hanno contribuito alla presunzione di un finanziamento di fatto.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  L'obbligo di motivazione dell'atto tributario può essere assolto anche mediante motivazione per relationem, purché l'atto notificato riproduca il contenuto essenziale del documento richiamato, sufficiente a rendere comprensibili oggetto, contenuto e destinatari della pretesa.

• Codice di procedura civile, art. 360

  La norma individua i motivi di ricorso per cassazione. La Corte ha ribadito che non è possibile utilizzare il vizio di motivazione per sostituire alla valutazione di merito del giudice una diversa ricostruzione dei fatti.

Massime di principio

• Ritardi di pagamento sistematici, molto prolungati e riservati a una società collegata possono essere qualificati fiscalmente come finanziamenti di fatto, con conseguente imputazione degli interessi maturati secondo il principio di competenza, anche se non esiste un contratto formale di finanziamento.
• La qualificazione del rapporto come credito commerciale con interessi moratori oppure come finanziamento di fatto dipende dagli elementi concreti: durata e patologia dei ritardi, rapporti partecipativi, trattamento riservato rispetto agli altri clienti e mancata applicazione degli interessi normalmente previsti.
• Gli interessi passivi non possono essere disconosciuti mediante il solo giudizio generale di non inerenza previsto per le spese. Occorre applicare la disciplina specifica sulla deducibilità degli interessi passivi e verificarne i relativi limiti quantitativi.
• Un comportamento economicamente svantaggioso può costituire un elemento presuntivo nell'accertamento, ma l'Amministrazione deve qualificare correttamente il componente reddituale e applicare la norma appropriata; l'errata base giuridica non è irrilevante quando incide sul presupposto stesso della pretesa.
• Nel giudizio di cassazione non è normalmente possibile contestare la valutazione degli elementi indiziari compiuta dai giudici di merito, se la motivazione espone in modo comprensibile il percorso logico e considera gli elementi principali.
• Un avviso di accertamento può richiamare un processo verbale di constatazione senza allegarlo materialmente, purché ne riproduca il contenuto essenziale e consenta al contribuente di comprendere pienamente i rilievi e le ragioni della pretesa.