Sentenza del 04/03/2016 n. 5 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità, ai fini della determinazione del reddito d'impresa, di costi e oneri sostenuti dal contribuente. In particolare, viene chiarito il riparto dell'onere della prova: spetta al contribuente dimostrare l'esistenza dei costi, la loro effettiva sostenibilità, la documentazione giustificativa, l'inerenza all'attività esercitata e la diretta imputazione alla produzione di ricavi. L'Amministrazione finanziaria può quindi contestare la deducibilità di costi non documentati oppure privi del requisito dell'inerenza.

Norme richiamate

• Principio generale di inerenza dei costi ai fini del reddito d'impresa

  Sono deducibili soltanto i costi effettivamente sostenuti, adeguatamente documentati e collegati, anche indirettamente, all'attività d'impresa e alla produzione di ricavi.

• Regole sull'onere della prova in materia di costi deducibili

  L'onere di dimostrare i presupposti della deduzione grava sul contribuente, che deve provare esistenza, documentazione, inerenza e imputazione dei costi all'attività produttiva.

Massime di principio

• In una controversia sulla deducibilità di un costo, il contribuente deve fornire una documentazione concreta e attendibile che ne dimostri l'esistenza e l'effettivo sostenimento.
• La sola contabilizzazione o registrazione del costo non è normalmente sufficiente se manca la prova dell'inerenza all'attività d'impresa.
• Il contribuente deve dimostrare il collegamento del costo con l'attività produttiva di ricavi; non è necessario provare che il costo abbia generato direttamente un ricavo specifico, ma deve risultare funzionale all'attività aziendale.
• L'Amministrazione finanziaria può fondare la contestazione sulla mancata documentazione o sull'assenza di inerenza, senza dover necessariamente dimostrare ulteriori elementi quando il contribuente non abbia assolto il proprio onere probatorio.
• Per prevenire contestazioni è opportuno conservare fatture, contratti, ordini, pagamenti e ogni documento idoneo a spiegare la ragione aziendale della spesa.