Cassazione Civile, Ordinanza n. 29807/2022 del 12/10/2022

Esito

La controversia

La controversia riguarda avvisi di accertamento IVA relativi agli anni d'imposta 2002 e 2003. L'Ufficio ha contestato alla società la detrazione dell'IVA indicata in fatture emesse da un centro media per i cd. "premi di impegnativa". Secondo l'Amministrazione, tali somme costituivano mere cessioni di denaro, non imponibili ex art. 2, comma 3, lett. a), d.P.R. n. 633/1972, perché non collegate a un rapporto sinallagmatico né a prestazioni rese dal percettore; di conseguenza, l'IVA esposta in fattura non era detraibile. La CTR aveva invece ritenuto che il premio derivasse da un'obbligazione di fare, qualificabile come prestazione di servizi imponibile ex art. 3 d.P.R. n. 633/1972. Con l'unico motivo di ricorso in cassazione l'Agenzia ha dedotto violazione e falsa applicazione degli artt. 2697 c.c. e 2, 3, 18 e 19 d.P.R. n. 633/1972, lamentando che la CTR avesse affermato, senza adeguata prova, la natura negoziale e sinallagmatica del rapporto tra le società e quindi l'imponibilità IVA dei premi.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia. Ha ritenuto che dagli atti non emergesse alcun accordo contrattuale a prestazioni corrispettive tra il soggetto che erogava i premi e il centro media destinatario, ma solo un'obbligazione unilaterale di pagamento subordinata al raggiungimento di un fatturato. In assenza di un nesso diretto e sinallagmatico tra pagamento e servizio reso, il premio non costituisce corrispettivo di una prestazione imponibile IVA; si tratta invece di mera cessione di denaro non soggetta a IVA ai sensi dell'art. 2, comma 3, lett. a), d.P.R. n. 633/1972. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla CTR del Lazio in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  Richiamato come norma sulla ripartizione dell'onere della prova, la cui violazione è stata dedotta dall'Ufficio per contestare l'affermazione, non provata, dell'esistenza di un rapporto sinallagmatico.

• art. 2, comma 3, lett. a), d.P.R. n. 633/1972

  Le dazioni di denaro prive di corrispettività non sono imponibili ai fini IVA e non legittimano la detrazione dell'imposta eventualmente esposta in fattura.

• art. 3, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  Sono imponibili solo le prestazioni di servizi effettuate verso corrispettivo, cioè in presenza di un rapporto giuridico con prestazioni sinallagmatiche e nesso diretto tra servizio e compenso.

• art. 18 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato nel motivo di ricorso insieme alle altre disposizioni IVA, senza specifica autonoma elaborazione nella motivazione della Corte.

• art. 19, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  La detrazione è ammessa solo se l'imposta è effettivamente dovuta su operazioni imponibili; esclusa dunque quando il presupposto impositivo manca.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale invocata come parametro del motivo di ricorso per violazione di legge.

• art. 2, VI direttiva 77/388/CEE

  La Corte richiama il criterio unionale secondo cui l'IVA colpisce le prestazioni di servizi a titolo oneroso, cioè in presenza di scambio sinallagmatico.

• art. 1333 c.c.

  Richiamato per qualificare la vicenda come proposta/rapporto unilaterale, in cui il destinatario può solo rifiutare la proposta senza assumere obblighi prestazionali.

• art. 1355 c.c.

  Esclusa la nullità della condizione sospensiva, perché l'evento non dipende dalla mera volontà di una parte già obbligata, ma dal comportamento del destinatario di una proposta unilaterale.

Massime di principio

• Ai fini dell'imponibilità IVA di una prestazione di servizi, è necessario un rapporto giuridico a prestazioni corrispettive, con nesso diretto e immediato tra il servizio reso e il compenso ricevuto; in difetto, manca il presupposto impositivo.
• Un pagamento subordinato al raggiungimento di un risultato economico, ma non accompagnato da un'obbligazione di facere a carico del destinatario, integra una obbligazione unilaterale o una proposta atipica e non un contratto sinallagmatico imponibile.
• L'IVA esposta in fattura è detraibile solo se relativa a un'operazione effettivamente imponibile; se la somma corrisposta è mera cessione di denaro non soggetta a IVA, la detrazione non spetta.
• Quando il giudice di merito qualifica come prestazione di servizi un rapporto senza accertare specifici elementi probatori dell'obbligazione del destinatario, la decisione incorre in violazione di legge per erronea sussunzione del fatto nella nozione di operazione imponibile.

Come è indicizzato