Cassazione Civile, Sentenza n. 21112/2020 del 02/10/2020

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale che, in riforma della decisione di primo grado favorevole alla contribuente, aveva ritenuto provato un maggior reddito e maggiori IVA/IRAP a seguito di verifica fiscale per l'anno 2005. La controversia verteva sulla valutazione probatoria della cosiddetta "contabilità in nero" extracontabile rinvenuta presso la società (files informatici, prospetti cartacei, ordini, copie di assegni), sulla correttezza del procedimento logico-inferenziale dell'Amministrazione fondato su presunzioni e sulla presunta omissione da parte della CTR dell'esame di specifici documenti prodotti dalla contribuente

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso di IDROSAN s.r.l. ritenendo che la CTR avesse motivato congruamente la propria decisione. Il Collegio ha ritenuto legittimo l'uso della documentazione extracontabile rinvenuta presso la contribuente come elemento indiziario idoneo a fondare l'accertamento, purché le presunzioni siano dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. Sono state inoltre dichiarate inammissibili o prive di specificità alcune censure della ricorrente per mancata riproduzione/indicazione nei motivi di cassazione dei documenti ritenuti decisivi. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese processuali in favore dell'Amministrazione per complessivi euro 10.000,00 oltre spese prenotate a debito

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  art. 39, comma 1, lett. d)

  La Corte ha confermato che la normativa consente di fondare accertamenti sull'analisi di scritture extracontabili ("contabilità in nero") quando le presunzioni ricavate da tali scritture soddisfino i requisiti di gravità, precisione e concordanza

• Codice di procedura civile

  art. 360, comma 1, nn. 4 e 5

  Gli artt. sono stati richiamati come parametri per valutare i vizi motivazionali e gli errores in procedendo dedotti in cassazione; la Corte ha ritenuto alcune censure inammissibili per mancata specificità e per tentativo di sostituzione del proprio apprezzamento dei fatti a quello del giudice di merito

• Codice civile

  La Corte ha esteso la nozione di "scritture contabili" anche a documenti che registrino quantitativamente gli atti d'impresa, includendo appunti e documentazione extracontabile come possibile fonte probatoria

• Codice civile

  Richiamato in relazione all'onere della prova: spetta al contribuente fornire prova contraria adeguata alle risultanze presuntive poste a base dell'accertamento

• Codice civile

  Richiamato nei profili probatori e valutativi delle risultanze peritali e documentali; la Corte ha applicato i principi relativi alla valutazione della prova e delle presunzioni

• Costituzione della Repubblica Italiana

  Citato dalla ricorrente in termini di principio di capacità contributiva per sostenere deduzioni sui costi non riconosciuti; la Corte ha ritenuto la questione non decisiva né adeguatamente riproposta in appello

Massime di principio

• La "contabilità in nero" rinvenuta presso il contribuente (files, appunti, prospetti) può costituire elemento probatorio idoneo ad alimentare un accertamento fiscale se le presunzioni tratte risultano gravi, precise e concordanti (requisiti di art. 39 DPR 600/1973)
• L'onere di provare l'inesistenza delle risultanze accertative grava sul contribuente: è necessario produrre elementi probatori specifici e convincere il giudice di merito mediante documentazione e contestazioni puntuali
• In cassazione le doglianze che si fondano su documenti decisivi devono riprodurre e richiamare tali documenti nelle parti rilevanti; l'omessa riproduzione o la mancata specificità rende il motivo inammissibile per difetto di autosufficienza
• Il verbale di constatazione (PVC) è atto endoprocedimentale privo di autonoma efficacia, ma la documentazione rinvenuta nell'ambito della verifica e trascritta nel PVC può essere valutata dal giudice se adeguatamente acquisita e riferita
• Le eccezioni di merito non utilmente sollevate o non efficacemente riproposte in appello possono essere considerate assorbite o non decisive in grado di appello; il giudice d'appello può riformare il primo grado se la valutazione probatoria lo giustifica e la decisione è congruamente motivata
• Le censure sulla motivazione richiedono specificità e dimostrazione puntuale degli errori di fatto o di diritto; l'accertamento basato su presunzioni ben motivate è difficilmente annullabile in cassazione