Sentenza del 15/07/2015 n. 14754 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato il diniego dell'Agenzia delle Entrate alla definizione agevolata della lite ai sensi del D.L. n. 98 del 2011, art. 39, comma 12, sostenendo che la cartella di pagamento, emessa a seguito del controllo automatizzato della dichiarazione dei redditi 2002, costituiva il primo atto con cui l'Amministrazione aveva manifestato una pretesa fiscale contestabile. Ha inoltre dedotto che la cartella riguardava questioni diverse dal mero mancato pagamento di somme dichiarate, tra cui la deducibilità del contributo previdenziale integrativo, l'adeguamento agli studi di settore, il calcolo delle sanzioni e la determinazione del maggior imponibile.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito i due ricorsi per connessione e ha accolto quello contro il diniego di condono. Ha stabilito che, ai fini dell'accesso alla definizione agevolata, occorre considerare la funzione effettiva dell'atto e non la sua qualificazione formale. Anche una cartella relativa a imposte dichiarate e non versate può avere natura impositiva quando rappresenta il primo atto con cui l'Amministrazione esercita la pretesa fiscale e il contribuente propone una contestazione effettiva, non limitata a meri errori di calcolo. Il diniego è stato quindi annullato e il processo principale sulla cartella è stato dichiarato estinto. Le spese di entrambi i giudizi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 98 del 2011, art. 39, comma 12, convertito dalla L. n. 111 del 2011

  La disposizione consente la definizione agevolata di determinate liti fiscali pendenti. La Corte ha ritenuto applicabile la definizione anche quando la controversia riguarda una cartella di pagamento, purché essa esprima una pretesa fiscale effettiva e sia oggetto di una contestazione sostanziale.

• L. n. 289 del 2002, art. 16

  Ai fini dell'inclusione della controversia nel condono, rileva la funzione effettiva dell'atto e non la sua denominazione formale. Un atto è impositivo quando manifesta per la prima volta una pretesa fiscale contestabile sotto profili giuridici o sostanziali.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12

  La norma è stata richiamata nei giudizi di merito per l'applicazione del cumulo delle sanzioni, ma la Corte di cassazione non ha deciso nel merito tali questioni poiché ha dichiarato estinto il processo principale in conseguenza dell'accoglimento della definizione agevolata.

• L. n. 141 del 1992, artt. 10 e 11

  Le disposizioni riguardano i contributi previdenziali degli avvocati. Nel giudizio di merito era stata contestata la mancata deduzione del contributo integrativo; la Corte di cassazione non ha esaminato definitivamente tale questione, essendo intervenuta l'estinzione del processo.

• Codice di procedura civile, art. 274

  Consente la riunione di cause connesse. La Corte lo ha applicato per trattare congiuntamente il ricorso contro il diniego di condono e quello relativo alla cartella di pagamento.

Massime di principio

• Per stabilire se una controversia fiscale rientra in una definizione agevolata, conta la funzione concreta dell'atto e non il nome formale attribuitogli dall'Amministrazione.
• Una cartella di pagamento può essere considerata atto impositivo quando costituisce il primo atto con cui il contribuente viene informato della pretesa fiscale e contiene elementi suscettibili di contestazione giuridica o sostanziale.
• La definizione agevolata può essere ammessa anche per cartelle riferite a imposte dichiarate e non versate, se la controversia non riguarda soltanto un errore materiale o aritmetico, ma investe la legittimità, la quantificazione o i presupposti della pretesa.
• La contestazione deve essere effettiva e specifica: sono rilevanti, ad esempio, le doglianze sulla deducibilità di costi o contributi, sulla base imponibile, sugli studi di settore, sulle sanzioni o sulla motivazione della pretesa.
• Quando viene accolta la definizione agevolata, il diniego dell'Amministrazione deve essere annullato e il giudizio fiscale principale può essere dichiarato estinto, senza necessità di decidere nel merito le singole questioni tributarie.