Sentenza del 19/03/2018 n. 1143 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il termine applicabile alla richiesta di rimborso di un credito IVA derivante da un'eccedenza ai sensi dell'art. 30 del d.P.R. 633/1972. Occorre distinguere tra il rimborso richiesto direttamente nella dichiarazione annuale, ai sensi dell'art. 38-bis, primo comma, del d.P.R. 633/1972, e il rimborso richiesto mediante un'istanza autonoma, distinta e successiva alla dichiarazione. Nel primo caso, il credito emerge dalla dichiarazione validamente presentata e il relativo diritto è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale prevista dall'art. 2946 c.c.; nel secondo caso, trova applicazione il termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21 del d.lgs. 546/1992.

La decisione

La sentenza stabilisce che, quando il contribuente indica correttamente il credito IVA e la richiesta di rimborso nella dichiarazione annuale, il diritto al rimborso non è soggetto al termine biennale di decadenza dell'art. 21 del d.lgs. 546/1992, ma al termine ordinario di prescrizione decennale ex art. 2946 c.c. Il termine biennale opera invece quando il rimborso viene richiesto con un'istanza autonoma presentata successivamente e separatamente dalla dichiarazione.

Norme richiamate

• Art. 30 del d.P.R. 633/1972

  Eccedenza detraibile e rimborso dell'eccedenza IVA

  La sussistenza di un'eccedenza IVA consente al contribuente, ricorrendone i presupposti, di chiedere il rimborso del credito.

• Art. 38-bis, primo comma, del d.P.R. 633/1972

  Richiesta di rimborso direttamente nella dichiarazione annuale

  La richiesta inserita nella dichiarazione annuale costituisce una modalità ordinaria di esercizio del diritto al rimborso.

• Art. 2946 del codice civile

  La prescrizione ordinaria dei diritti si compie con il decorso di dieci anni

  Il credito IVA richiesto direttamente nella dichiarazione annuale è soggetto alla prescrizione decennale, in assenza di una specifica previsione di decadenza applicabile.

• Art. 21 del d.lgs. 546/1992

  Termine biennale per la presentazione della domanda di restituzione

  Il termine biennale è applicabile alla domanda autonoma di rimborso, presentata separatamente e successivamente rispetto alla dichiarazione annuale.

Massime di principio

• Per stabilire il termine applicabile a un rimborso fiscale occorre verificare innanzitutto come è stata esercitata la richiesta: direttamente nella dichiarazione oppure mediante un'istanza autonoma.
• La richiesta di rimborso validamente inserita nella dichiarazione annuale fa decorrere il regime ordinario di prescrizione decennale, non il termine biennale di decadenza previsto per le istanze autonome.
• Il termine biennale deve essere rispettato quando il contribuente presenta una domanda di rimborso separata e successiva alla dichiarazione, soprattutto se il credito non era stato già richiesto nella dichiarazione.
• È essenziale conservare la dichiarazione presentata, la prova della sua trasmissione e ogni documentazione relativa al credito, perché la corretta indicazione del rimborso nella dichiarazione è decisiva per qualificare il termine applicabile.