Sentenza del 18/02/2019 n. 188 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

La ONLUS ha impugnato la sentenza che aveva respinto il ricorso contro l'invito al pagamento del contributo unificato tributario relativo al 2015 e il conseguente provvedimento sanzionatorio. Ha sostenuto: che l'esenzione prevista per le ONLUS dovesse comprendere anche gli atti processuali; che gli atti impugnati violassero gli obblighi di informazione e il diritto di difesa previsti dagli artt. 6 e 7 della legge n. 212/2000; e che l'art. 248 del d.P.R. n. 115/2002 fosse incostituzionale perché consentiva l'iscrizione a ruolo prima della scadenza del termine per impugnare l'invito al pagamento.

La decisione

L'appello è stato respinto quanto alla pretesa tributaria e la legittimità dell'invito al pagamento e della sanzione è stata confermata. Il primo motivo è stato ritenuto infondato perché l'art. 10 del d.P.R. n. 115/2002 contiene un elenco tassativo dei processi esenti, individuati in base all'oggetto del giudizio e non alla qualità soggettiva della parte; inoltre, le agevolazioni per le ONLUS relative agli "atti" riguardano gli atti amministrativi e non quelli giudiziari. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile perché nuovo in appello ai sensi dell'art. 57 del d.lgs. n. 546/1992 e comunque infondato. Le questioni di legittimità costituzionale dell'art. 248 sono state dichiarate manifestamente infondate. In parziale accoglimento dell'appello è stata però disposta la compensazione delle spese di entrambi i gradi, in ragione della peculiarità e della difficoltà interpretativa delle questioni trattate.

Norme richiamate

• Art. 10 del d.P.R. n. 115/2002 (Testo unico delle spese di giustizia)

  L'art. 10 TUSG contiene un elenco tassativo dei processi che sono esenti dal CUT

  Le esenzioni dal contributo unificato tributario sono tassative e dipendono dall'oggetto del processo, non dalla natura o dalla qualità soggettiva della parte. Le ONLUS non sono quindi automaticamente esenti.

• Art. 27-bis del d.P.R. n. 642/1972

  La dizione "atti" è riferibile ai soli atti amministrativi

  L'esenzione prevista per le ONLUS riguarda documenti, istanze, contratti, copie, estratti, certificazioni e attestazioni amministrative, ma non si estende agli atti processuali o alle attività giudiziarie.

• Art. 8 della legge n. 266/1991

  La disposizione non può essere interpretata estensivamente fino a comprendere gli atti giudiziari, in assenza di un'esplicita previsione normativa.

• Art. 57 del d.lgs. n. 546/1992

  Le eccezioni nuove non possono essere proposte per la prima volta in appello; per questo la doglianza relativa alla violazione degli obblighi informativi è stata dichiarata inammissibile.

• Art. 248 del d.P.R. n. 115/2002

  Il termine per il pagamento e l'iscrizione a ruolo del contributo unificato riguarda il procedimento amministrativo di accertamento della debenza del tributo e non è un termine processuale lesivo, di per sé, del diritto di difesa.

• Artt. 3, 24 e 97 della Costituzione

  Le censure di incostituzionalità sono state ritenute manifestamente infondate: l'art. 248 non incide sul diritto di difesa in senso processuale e l'appellante non ha fornito adeguata motivazione circa il contrasto con i principi di uguaglianza e buon andamento della pubblica amministrazione.

• Cassazione civile, sez. VI, ordinanza n. 14332 del 5 giugno 2018

  L'esenzione dal contributo unificato è giustificata dalla meritevolezza e dalla solidarietà sociale dell'oggetto del giudizio, non dalla qualità soggettiva della parte, anche per esigenze costituzionali di parità di trattamento.

• Cassazione civile, sentenza n. 21522/2013

  Il termine "atti" previsto dalla normativa agevolativa per le ONLUS deve essere interpretato restrittivamente come riferito agli atti amministrativi, senza ricomprendere le attività giudiziarie.

• Corte costituzionale, sentenza n. 77 del 19 aprile 2018

  La peculiarità delle questioni e la presenza di dubbi interpretativi possono costituire gravi ed eccezionali ragioni per compensare le spese di lite.

Massime di principio

• Le agevolazioni e le esenzioni tributarie sono soggette a interpretazione restrittiva: non possono essere estese per analogia o mediante interpretazioni meramente estensive.
• La qualifica di ONLUS, ente non profit o soggetto socialmente meritevole non comporta automaticamente l'esenzione dal contributo unificato; occorre verificare se il processo rientri espressamente nell'elenco normativo delle esenzioni.
• Quando la norma individua le esenzioni in base all'oggetto del giudizio, la natura del soggetto che agisce o resiste è irrilevante.
• Le esenzioni riferite agli "atti" delle ONLUS possono riguardare gli atti amministrativi e documentali, ma non si estendono necessariamente agli atti processuali senza un'esplicita previsione.
• Le eccezioni non formulate in primo grado, salvo specifiche eccezioni, non possono essere introdotte per la prima volta in appello.
• La contestazione dei termini di pagamento o di iscrizione a ruolo deve distinguere tra termini amministrativi e termini processuali: la previsione di un termine amministrativo più breve non determina automaticamente una violazione del diritto di difesa.
• La compensazione delle spese è possibile anche quando il contribuente o l'ente perde nel merito, se la causa presenta particolare complessità o obiettivi dubbi interpretativi.