Sentenza del 18/02/2019 n. 103 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Nuoro n. 61/2017, che aveva rigettato il ricorso contro l'avviso di accertamento ICI. Il Comune aveva negato la natura pertinenziale di un garage classificato C6 e di un magazzino classificato C2 rispetto all'abitazione principale, anche perché gli immobili si trovavano a circa 2.000 metri di distanza. Il contribuente sosteneva che la pertinenzialità non richiedesse necessariamente la contiguità materiale, ma un vincolo durevole di servizio o funzionale, e richiamava la precedente pronuncia favorevole relativa ad annualità precedenti.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale della Sardegna ha accolto parzialmente l'appello. Ha riconosciuto il vincolo pertinenziale per l'immobile C6, ritenendo che, considerate le difficoltà di parcheggio e la situazione urbanistica, la distanza non impedisse l'utilità e l'asservimento del garage all'abitazione principale. Ha invece escluso la pertinenzialità dell'immobile C2, condividendo le contestazioni del Comune e ritenendo non dimostrato un analogo vincolo funzionale per il magazzino. Le spese di entrambi i gradi di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 13, comma 2, D.L. 201/2011

  Si intendono pertinenze dell'abitazione principale solo quelle classificate come C2, C6, C7

  La norma individua le categorie catastali ammissibili come pertinenze dell'abitazione principale, senza stabilire espressamente una distanza massima tra abitazione e pertinenza.

• Art. 817 del codice civile

  Sono pertinenze le cose destinate in modo durevole a servizio o ad ornamento di un'altra cosa

  La pertinenzialità richiede una destinazione durevole del bene accessorio al servizio o all'ornamento del bene principale. La Commissione ha interpretato il requisito dell'utilità in senso evolutivo, ritenendo possibile che anche un garage distante soddisfi tale funzione se concretamente utile all'abitazione.

• Circolare dell'Amministrazione finanziaria n. 38/E/2005

  È stata richiamata come conferma dell'applicabilità dell'agevolazione anche a pertinenze non attigue all'abitazione, purché sussista effettivamente il vincolo pertinenziale.

• Cassazione, ordinanza n. 15668/2017

  Ha escluso l'esenzione per un garage quando la distanza consenta di rimuovere il vincolo pertinenziale senza radicali trasformazioni e di destinare il bene ad altro uso, valorizzando il principio di capacità contributiva.

• Cassazione, sentenze nn. 12855/2011, 4599/2006, 24104/2009 e 12893/2002

  Le pronunce richiamano il requisito della contiguità spaziale o funzionale e la necessità che il bene accessorio arrechi utilità al bene principale, non soltanto al proprietario.

Massime di principio

• La distanza tra abitazione principale e pertinenza non determina automaticamente l'esclusione dell'agevolazione, poiché occorre verificare in concreto l'esistenza di un vincolo durevole di servizio o funzionale.
• Il contribuente deve dimostrare che il bene accessorio è effettivamente destinato a migliorare l'utilizzo dell'abitazione principale e non costituisce semplicemente un immobile autonomo utilizzabile per finalità diverse.
• La classificazione catastale è necessaria ma non sufficiente: un immobile C6 può essere riconosciuto come pertinenza se esiste un effettivo asservimento, mentre la medesima conclusione non segue automaticamente per un immobile C2.
• La valutazione deve considerare le caratteristiche concrete del contesto, incluse viabilità, disponibilità di parcheggi, urbanizzazione e reale utilità del garage o del locale rispetto all'abitazione.
• I regolamenti comunali possono incidere sulla disciplina applicabile, ma la loro previsione deve essere coordinata con la normativa statale e con la verifica concreta del vincolo pertinenziale.
• Una precedente decisione favorevole relativa ad altre annualità può costituire un elemento utile, ma non impedisce all'amministrazione o al giudice di rivalutare la situazione per periodi d'imposta diversi.