Cassazione Civile, Ordinanza n. 27565/2023 del 28/09/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce dal silenzio-rifiuto opposto dall'Amministrazione a una domanda di rimborso delle somme versate a titolo di Irap per l'anno d'imposta 2002. Il giudizio di merito era stato definito in senso favorevole alla contribuente, ritenendo applicabile alle Ipab l'esenzione Irap prevista da una legge regionale siciliana. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: con il primo ha denunciato la violazione e falsa applicazione delle disposizioni regionali e dei principi in materia di efficacia temporale delle leggi, sostenendo che l'esenzione per le Ipab non potesse operare per un periodo d'imposta anteriore all'entrata in vigore della norma che l'aveva estesa anche a tali enti; con il secondo ha censurato la sentenza d'appello per avere attribuito alla disposizione regionale natura di interpretazione autentica, in assenza dei relativi presupposti formali e sostanziali.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati e da esaminare congiuntamente i due motivi. Ha affermato che la disposizione regionale che ha esteso alle Ipab il regime di esenzione Irap era entrata in vigore solo con la sua pubblicazione e, in materia tributaria, non può avere efficacia retroattiva se tale effetto non è espressamente previsto. Ha inoltre escluso che la norma potesse qualificarsi come interpretativa autentica, perché non reca una espressa qualificazione in tal senso e non presenta i requisiti sostanziali della norma interpretativa, essendo diretta non a chiarire il significato di una precedente disposizione, ma a estendere il beneficio a soggetti diversi. La sentenza impugnata è stata quindi cassata; non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito respingendo il ricorso originario della contribuente. Le spese dei gradi di merito sono state compensate, mentre quelle del giudizio di legittimità sono state poste a carico dell'intimata.

Norme richiamate

• art. 43 L.R. 16 aprile 2003, n. 4

  norma che estende alle Ipab l'esenzione Irap già prevista per le Onlus; non ha efficacia retroattiva e non può essere considerata interpretativa autentica.

• art. 142 L.R. 16 aprile 2003, n. 4

  richiamato nel primo motivo di ricorso come parte del quadro normativo regionale applicato dalla CTR.

• art. 10 disp. prel. c.c.

  richiamato nel primo motivo di ricorso.

• art. 11 disp. prel. c.c.

  richiamato nel primo motivo di ricorso.

• art. 3 L. 27 luglio 2000, n. 212

  codifica in materia fiscale il principio generale di irretroattività delle leggi, salvo espressa previsione contraria.

• art. 1, comma 2, L. 27 luglio 2000, n. 212

  "L'adozione di norme interpretative in materia tributaria può essere disposta soltanto in casi eccezionali e con legge ordinaria, qualificando come tali le disposizioni di interpretazione autentica"

  le norme tributarie possono essere qualificate interpretative solo se espressamente e formalmente designate come tali, in casi eccezionali.

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  consente alla Corte, in assenza di ulteriori accertamenti di fatto, di decidere la causa nel merito dopo la cassazione.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  norma processuale richiamata come parametro dei motivi di ricorso per violazione di legge.

Massime di principio

• In materia tributaria opera il principio generale di irretroattività delle norme, desumibile dallo Statuto del contribuente e dal sistema delle preleggi; la retroattività è ammissibile solo quando sia espressamente prevista dal legislatore.
• Una disposizione tributaria non può essere considerata interpretazione autentica se manca una chiara qualificazione formale in tal senso e se, sul piano sostanziale, non si limita a chiarire il significato di una norma precedente ma introduce un'estensione innovativa del beneficio fiscale.
• Quando la questione di diritto è definita e non occorrono ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere direttamente nel merito ai sensi dell'art. 384, comma 2, c.p.c.

Come è indicizzato