Cassazione Civile, Ordinanza n. 11493/2024 del 29/04/2024

Esito

La controversia

Un contribuente ha impugnato due atti di contestazione di sanzioni, emessi per gli anni d’imposta 2013 e 2014 in connessione con avvisi di accertamento notificati anche a lui, in quanto ritenuto concorrente nelle violazioni tributarie commesse da una società. La doglianza principale è stata la violazione dell’art. 7 dello Statuto del contribuente per carenza di motivazione e lesione del diritto di difesa: secondo il ricorrente, gli atti sanzionatori rinviavano a un processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza mai notificato né allegato, e tale PVC costituiva parte integrante degli atti richiamati, con motivazione solo apparente e impossibilità di difendersi pienamente. In cassazione è stato dedotto un unico motivo di violazione e falsa applicazione dell’art. 7 l. n. 212/2000, sempre sotto il profilo dell’insufficiente motivazione degli atti impositivi e della conseguente violazione del diritto di difesa.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto il motivo inammissibile perché non riportava il contenuto degli atti di contestazione e degli avvisi di accertamento richiamati, impedendo così alla Corte di valutare compiutamente la censura rispetto agli accertamenti di merito; ed ha comunque ritenuto il motivo manifestamente infondato. La Corte ha applicato il principio secondo cui la motivazione per relationem è legittima se l’atto notificato riproduce il contenuto essenziale dell’atto richiamato e consente al contribuente di individuare gli elementi della pretesa. Nel caso concreto, i giudici di merito avevano accertato che gli atti di contestazione riprendevano i contenuti essenziali del PVC e rendevano edotto il contribuente delle ragioni della pretesa; inoltre, una volta acquisito il PVC prima della trattazione in primo grado, il contribuente non aveva proposto ulteriori censure. La Corte ha quindi condannato il ricorrente alle spese.

Norme richiamate

• art. 7 l. n. 212/2000

  L’obbligo di motivazione degli atti tributari può essere assolto anche per relationem, ma solo quando l’atto notificato riproduca il contenuto essenziale dell’atto richiamato e il contribuente sia posto in condizione di conoscere le ragioni della pretesa e di difendersi.

• art. 9 D.Lgs. n. 472 del 1997

  È la base normativa dell’irrogazione delle sanzioni tributarie contestate al contribuente per concorso nelle violazioni.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È il parametro processuale invocato per denunciare violazione o falsa applicazione di legge in cassazione.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  È richiamato nel dispositivo per gli effetti economici conseguenti alla definizione sfavorevole del ricorso.

Massime di principio

• La motivazione per relationem degli atti tributari è valida quando l’atto notificato riproduce il contenuto essenziale dell’atto richiamato, cioè gli elementi necessari a identificare oggetto, contenuto e destinatari della pretesa.
• Ai fini dell’art. 7 dello Statuto del contribuente non è decisivo il mero richiamo a un PVC o ad altro documento, ma la concreta intelligibilità della pretesa e la possibilità effettiva di difesa del destinatario.
• Il motivo di ricorso per cassazione che censuri la motivazione per relationem deve riportare o riprodurre il contenuto degli atti rilevanti, altrimenti la censura può essere dichiarata inammissibile per difetto di specificità.
• Se il contribuente ha comunque avuto accesso al PVC o ai documenti richiamati e ha potuto articolare una difesa piena nel merito, la deduzione di lesione del diritto di difesa tende a essere esclusa.

Come è indicizzato