Cassazione Civile, Sentenza n. 19869/2023 del 12/07/2023

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento derivante dal controllo automatizzato della dichiarazione IVA 2011 (anno di imposta 2010), con cui l'Amministrazione ha ripreso a tassazione un credito IVA ritenuto eccedente. La questione centrale concerne l'imputazione in compensazione dei crediti IVA tramite modelli F24: errori di compilazione e la successiva correzione del codice tributo da parte dell'ufficio avrebbero determinato lo spostamento della compensazione su un diverso plafond annuale (originariamente 2008, poi 2009 e infine 2010). È stato inoltre contestato se, ai sensi dell'art. 17 d.lgs. 241/1997 (compensazioni di importo superiore a €5.000), la società potesse utilizzare il credito prima del sedicesimo giorno successivo alla presentazione della dichiarazione/istanza; la Commissione regionale ha ritenuto la non compensabilità per il 2009 e ha conferito rilievo sanzionatorio, con effetti sulla validità della cartella relativa al 2010.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso per motivazione apparente. Ha rilevato che la Commissione regionale aveva fondato la decisione sulla non compensabilità nel 2009, senza spiegare in che modo tale circostanza fosse rilevante o avesse effetti sull'anno di imposta oggetto del recupero (2010). La motivazione non ha accertato né chiarito se e come la correzione del codice tributo abbia avuto effetti 'a cascata' sull'imputazione del credito per il 2010. Per tale ragione la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione per nuovo esame, anche per la liquidazione delle spese del presente giudizio. I restanti motivi di censura sono stati assorbiti.

Norme richiamate

• art. 17, d.lgs. 241/1997

  la compensazione del credito annuale o relativo a periodo inferiore all’anno dell’imposta sul valore aggiunto, per importi superiori a quello espressamente previsto dalla suddetta previsione normativa, può essere effettuata a partire dal sedicesimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge

  La Corte ricorda che per crediti IVA superiori alla soglia (menzionata in sentenza come €5.000) la compensazione è consentita solo dal 16° giorno successivo alla presentazione della dichiarazione/istanza; inoltre, se l'Amministrazione corregge errori di compilazione dell'F24, la compensazione può essere imputata a un diverso plafond annuale, ma tale impatto deve essere esaminato con specifico accertamento dei fatti e della 'cascata' sugli anni successivi.

• art. 36, comma 2, d.lgs. 546/1992

  Richiama l'obbligo di motivazione adeguata nelle decisioni della giurisdizione tributaria: la motivazione della sentenza deve essere pertinente e collegare i fatti accertati alle conclusioni di diritto; la Corte ha ritenuto la motivazione della Commissione regionale insufficiente/apparente.

• art. 112 cod. proc. civ. (principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato)

  Usato per censurare la pronuncia che si è basata su profili (anno 2009) non corrispondenti alla domanda principale (validità della cartella relativa al 2010), configurando violazione del principio che il giudice deve decidere sulle questioni effettivamente sottoposte.

• art. 360, comma 1, n. 4, cod. proc. civ.

  Fondamento procedurale della censura per motivazione apparente/omessa; la Corte ha accolto il ricorso ex articolo citato per carenza di adeguata motivazione.

• artt. 5 e 6, d.lgs. 472/1997

  Norme richiamate nei motivi assorbiti circa l'irrogazione delle sanzioni tributarie; la loro valutazione dovrà eventualmente essere riesaminata in sede di rinvio alla luce dell'accertamento corretto dell'anno e dell'imputazione della compensazione.

Massime di principio

• Quando è contestata l'utilizzazione in compensazione di crediti IVA, occorre verificare esattamente a quale 'plafond' annuale la compensazione è stata imputata: eventuali correzioni del codice tributo negli F24 possono spostare l'imputazione su un diverso anno e questo va dimostrato con accertamenti puntuali.
• La disciplina di cui all'art. 17 d.lgs. 241/1997 limita l'utilizzo in compensazione di crediti IVA di importo rilevante fino al 16° giorno successivo alla presentazione della dichiarazione o dell'istanza; la verifica del rispetto di tale termine è fattuale e rilevante ai fini della legittimità della compensazione.
• Il giudice d'appello deve motivare in modo specifico e pertinente: non è sufficiente richiamare regole generali o fatti riferibili ad un anno diverso da quello oggetto del giudizio senza spiegare la connessione causale; la mancanza di questa correlazione è causa di cassazione per motivazione apparente.
• Se l'errore nella compensazione deriva dall'intervento dell'ufficio (es. correzione di codice tributo), la parte resistente deve dimostrare l'effettivo nesso tra tale correzione e l'importo contestato nell'anno recuperato; in mancanza il giudice deve disapplicare o riqualificare l'accertamento.
• In casi analoghi è probabile il rinvio per nuovo esame ove sussista incertezza sulla imputazione temporale della compensazione o carenza di specifici accertamenti sulla 'cascata' degli effetti delle correzioni amministrative.