Cassazione Civile, Sentenza n. 19895/2023 del 12/07/2023

Esito

La controversia

Controversia sul calcolo della franchigia soglia per l'attribuzione dei trasferimenti statali a compensazione del minor gettito ICI derivante dalle autodichiarazioni provvisorie delle rendite catastali dei fabbricati di categoria D. In particolare la questione era se, ai fini del confronto con le soglie (€ 1.549,37 e lo 0,5% della spesa corrente), si potessero cumulare i minori gettiti registrati in anni precedenti (anche se già oggetto di trasferimenti consolidati o inferiori alla soglia) con quelli dell'anno di riferimento (tesi del Comune) oppure se la rilevanza della perdita debba essere valutata anno per anno escludendo i gettiti degli anni precedenti che siano stati compensati o che non abbiano superato la soglia (tesi dei Ministeri).

La decisione

La Corte ha accolto in gran parte l'interpretazione sostenuta dai Ministeri, cassando la sentenza impugnata e rinviando alla Corte d'Appello di Bologna. Principio di diritto fissato: i trasferimenti erariali ai comuni ex art.64 L. 388/2000 e d.m. 197/2002 sono subordinati alla doppia soglia (≥ € 1.549,37 e ≥ 0,5% della spesa corrente) e il minor gettito rilevante per verificare il superamento delle soglie va valutato anno per anno, senza tenere conto dei minori gettiti registrati negli anni precedenti se questi sono già stati compensati con trasferimenti consolidati o erano inferiori alle soglie nell'anno in cui si sono verificati (nessun recupero/somma tra anni). Tuttavia la Corte precisa che gli immobili autodichiarati in anni precedenti possono concorrere al minor gettito di un anno successivo e quindi contribuire al superamento delle soglie se nel medesimo anno il minor gettito complessivo supera le soglie (cioè non è ammesso un conteggio che sterilizzi automaticamente perdite rilevanti solo perché originate da autodichiarazioni anteriori). La prassi amministrativa e le circolari non possono prevalere sull'interpretazione della legge e del regolamento.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000 n. 388, art. 64

  "I trasferimenti erariali ... sono compensati ... se di importo superiore a lire 3 milioni e allo 0,5 per cento della spesa corrente prevista per ciascun anno."

  Stabilisce il diritto alla compensazione dei minori introiti ICI e fissa le soglie di rilevanza; rimanda al decreto ministeriale i criteri e le modalità applicative e presuppone il consolidamento dei trasferimenti negli anni successivi.

• Decreto del Ministro delle finanze 19 aprile 1994, n. 701

  Procedura che consente ai contribuenti l'autodeterminazione provvisoria delle rendite catastali dei fabbricati del gruppo D, cui si riferiscono le perdite di gettito oggetto di compensazione.

• D.M. 1 luglio 2002 n. 197 (Regolamento recante determinazione delle rendite catastali e conseguenti trasferimenti erariali ai comuni), art. 2

  "L'entità del minor gettito dell'I.C.I. è calcolata applicando l'aliquota dell'imposta vigente nell'esercizio finanziario in cui i contribuenti, per la prima volta, effettuano i pagamenti in base alle rendite catastali provvisoriamente autodeterminate... Il contributo statale ... è attribuito nell'anno successivo a quello in cui si è verificata la perdita del gettito dell'I.C.I. ed è consolidato nei trasferimenti erariali dei comuni interessati."

  Regolamenta la procedura di calcolo del minor gettito e dispone il consolidamento contabile dei trasferimenti attribuiti in anni successivi, elemento cruciale per escludere dal calcolo dei limiti i gettiti già compensati.

• Decreto-legge 17 dicembre 2000 n. 392, poi L. 28 febbraio 2001 n. 26

  Riferimento normativo richiamato nell'annotazione sul trattamento contabile del contributo per l'anno 2001 (compensazioni pregresse).

• Art. 53 della L. 388/2000 (richiamato)

  Riferimento al precedente regime di trasferimenti una tantum o in stock, in contrapposizione al regime differenziale introdotto dall'art. 64.

Massime di principio

• La verifica del superamento delle soglie per l'attribuzione del contributo statale va fatta anno per anno: non è possibile cumulare automaticamente minori gettiti relativi a anni diversi per superare la franchigia.
• I minori gettiti già compensati mediante trasferimenti consolidati non devono essere conteggiati nuovamente ai fini della valutazione delle soglie negli anni successivi.
• I minori gettiti inferiori alle soglie nell'anno in cui si sono verificati non possono essere sommati con perdite di altri anni per formare una perdita rilevante in anni successivi (nessun 'recupero' di perdite sotto-soglia attraverso cumulo interannuale).
• Tuttavia, gli immobili autodichiarati in anni precedenti possono contribuire al minor gettito valutato in un anno successivo: se nell'anno successivo il gettito complessivo supera le soglie, il comune ha diritto alla compensazione per quell'anno (ma senza recuperare importi già consolidati).
• Il consolidamento contabile del contributo (attribuzione nell'anno successivo e stabilizzazione nei trasferimenti) ha effetto sostanziale: trasforma la perdita iniziale in voce stabilizzata che non rileva più come 'perdita' ai fini delle soglie future, salvo l'eventuale effetto di rendite catastali definitive.
• La prassi amministrativa e le circolari possono aiutare l'esegesi ma non prevalgono sulla lettura delle norme primarie e del regolamento; il quadro normativo (legge + decreto attuativo) è decisivo.