Sentenza del 08/03/2022 n. 47 - Comm. Trib. Prov. Oristano

Esito

La controversia

Contestazione tributaria relativa alla qualificazione del rapporto come affitto d'azienda e alla presunta esistenza di ricavi non dichiarati. L'Amministrazione ha basato l'accertamento su elementi extracontabili rinvenuti presso l'imprenditore (contabilità informale e dichiarazioni dei clienti) e sul fatto che, durante il periodo di affitto, era avvenuta la sostituzione di uno dei beni immobili facenti parte del compendio aziendale. È stata inoltre rilevata la questione dell'IVA nel commercio al minuto, in relazione all'emissione/non emissione della fattura e alla validità dello scontrino come prova del prezzo comprensivo di IVA.

La decisione

La sentenza ha chiarito che per qualificare un contratto come affitto d'azienda rileva l'organizzazione e la complementarità dei beni che compongono il compendio aziendale; la sostituzione di un bene immobile durante il periodo di affitto non costituisce, di per sé, prova valida per ritenere sorto un nuovo contratto di locazione o per incrementare il reddito del concedente. Tuttavia, il rinvenimento di documentazione extracontabile (contabilità 'informale') con dati discordanti rispetto alle scritture ufficiali, confermati dalle dichiarazioni dei clienti, è idoneo a fondare la presunzione di ricavi maggiori non dichiarati: su tale punto l'onere della prova della inesistenza dei maggiori ricavi grava sul contribuente. Infine, nel commercio al minuto, quando non è obbligatoria l'emissione della fattura, il prezzo pagato e certificato dallo scontrino deve considerarsi comprensivo di IVA anche se l'IVA non è stata esplicitata.

Norme richiamate

• Codice Civile (affitto d'azienda - art. 2555 c.c.)

  La Corte interpreta il concetto di affitto d'azienda valorizzando l'organizzazione e la complementarità dei beni del compendio aziendale come elementi decisivi per la qualificazione contrattuale, non la mera sostituzione di singoli beni.

• D.P.R. 600/1973 (norme sull'accertamento fiscale)

  Le presunzioni semplici fondate su documentazione extracontabile possono legittimare l'avviso di accertamento; la prova contraria spetta al contribuente, ossia l'onere di dimostrare l'inesistenza dei maggiori ricavi rilevati.

• D.P.R. 633/1972 (IVA)

  Nel commercio al minuto, quando non è obbligatoria la fattura, lo scontrino che attesta il corrispettivo si considera indicare un prezzo comprensivo di IVA anche se l'imposta non è stata esplicitata.

Massime di principio

• Per qualificare un contratto come affitto d'azienda occorre valutare l'insieme organizzato dei beni e la loro idoneità a costituire un'unità produttiva; non rileva la mera sostituzione di singoli beni nel corso del rapporto.
• La sostituzione di un bene immobiliare appartenente al compendio aziendale, se effettuata durante l'affitto per mantenere l'idoneità produttiva, non configura automaticamente un nuovo contratto locatizio né integra di per sé un maggior reddito imponibile per il concedente.
• La presenza di documentazione extracontabile ('contabilità informale') con dati discordanti rispetto alle scritture ufficiali può fondare una presunzione di ricavi occultati; spetta al contribuente fornire la prova della inesistenza dei maggiori ricavi indicati.
• Nel commercio al minuto, quando la fattura non è obbligatoria, lo scontrino che certifica il corrispettivo va considerato comprensivo di IVA anche se l'imposta non è stata espressamente indicata.
• Le amministrazioni devono comunque basare gli accertamenti su elementi probatori adeguati: singoli fatti isolati e privi di valore indiziario non sono sufficienti, mentre un quadro documentale coerente e confermato da terzi (clienti) può legittimare l'accertamento.