Sentenza del 11/01/2021 n. 150 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Controversia sulla corretta tassazione connessa alla trascrizione dell'accettazione tacita dell'eredità annotata in un atto di compravendita: il notaio, che ha registrato telematicamente l'atto e autoliquidato imposte per €50, ha ricevuto un avviso di liquidazione dall'Agenzia per differenze (ipotecaria, tassa ipotecaria, bollo) per €244. Il notaio ha pagato per evitare sanzioni e ha impugnato chiedendo l'annullamento dell'avviso e il rimborso, sostenendo che la trascrizione dell'accettazione tacita costituisce formalità direttamente conseguente all'atto traslativo e quindi rientra nell'esenzione/rigidità tariffaria prevista dall'art. 10, comma 3, D.lgs. 23/2011 (esenzione da imposta di bollo, tributi speciali catastali e tasse ipotecarie e applicazione dell'imposta ipotecaria e catastale nella misura fissa di €50). L'Agenzia contestava la legittimazione del notaio al ricorso e la correttezza dell'interpretazione normativa, sostenendo che l'accettazione tacita è atto autonomo e antecedente e che la trascrizione non rientrerebbe tra le formalità direttamente conseguenti.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del notaio. Il Collegio ha ritenuto che: (1) il notaio, destinatario diretto dell'avviso di liquidazione per la registrazione telematica in qualità di responsabile d'imposta, è legittimato ad impugnare l'avviso e a chiedere il ristoro delle somme pagate per evitare sanzioni; (2) la trascrizione dell'accettazione tacita dell'eredità, quando sia richiesta sulla base dell'atto traslativo che dichiara l'accettazione (art. 2648 c.c., comma 3), è formalità direttamente conseguente all'atto traslativo e pertanto beneficia del regime previsto dall'art. 10, comma 3, D.lgs. 23/2011: esenzione da imposta di bollo, tributi speciali catastali e tasse ipotecarie e applicazione delle imposte ipotecarie e catastali nella misura fissa di €50. Le spese di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• D.lgs. 14 marzo 2011 n. 23, art. 10, comma 3

  "gli atti assoggettati all'imposta di cui ai commi 1 e 2 e tutti gli atti e le formalità direttamente conseguenti posti in essere per effettuare gli adempimenti presso il catasto ed i registri immobiliari sono esenti dall'imposta di bollo, dai tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie e sono soggetti a ciascuna delle imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di euro cinquanta"

  La trascrizione dell'accettazione tacita dell'eredità, quando richiesta sulla base dell'atto traslativo che dichiara l'accettazione (ai sensi dell'art. 2648 c.c., comma 3), è considerata formalità direttamente conseguente all'atto traslativo e pertanto beneficia dell'esenzione/aliquota fissa prevista dal comma 3.

• Codice civile, art. 2648, comma 3

  "se il chiamato ha compiuto uno degli atti che importano accettazione tacita dell'eredità, si può richiedere la trascrizione sulla base di quell'atto, qualora esso risulti da sentenza, da atto pubblico o da scrittura privata con sottoscrizione autenticata o accertata giudizialmente"

  Stabilisce che la trascrizione dell'accettazione tacita può essere richiesta sulla base dell'atto dispositivo; ciò rende la trascrizione conseguente all'atto traslativo, collegandola al regime fiscale di cui all'art.10 comma 3 del D.lgs. 23/2011.

• D.lgs. 18 luglio 1997 n. 463, art. 3-bis

  Norma richiamata per il regime di registrazione telematica: il notaio che utilizza la procedura telematica è destinatario diretto della notifica dell'avviso di liquidazione e può essere considerato responsabile d'imposta a fini di notifica e obbligo di pagamento.

• D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131, art. 57

  Richiamato nel ragionamento giurisprudenziale sulla qualifica del notaio come responsabile d'imposta e sulla sua posizione di garante per la riscossione; fondamento della notifica e dell'obbligo di pagamento a suo carico in caso di registrazione telematica.

• D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, art. 64

  Riferimento alla disciplina generale sulla responsabilità del soggetto che agevola la riscossione (rappresenta il principio della responsabilità del notaio come responsabile d'imposta e la possibilità di rivalsa verso i contribuenti effettivi).

Massime di principio

• Se l'avviso di liquidazione è notificato direttamente al notaio in quanto responsabile d'imposta per registrazione telematica, il notaio è legittimato ad impugnare l'avviso e può contestarne sia la sussistenza che la quantificazione.
• La trascrizione dell'accettazione tacita dell'eredità va valutata concretamente: quando la trascrizione è richiesta sulla base dell'atto traslativo che evidenzia l'accettazione (art. 2648 c.c., comma 3), la trascrizione si considera "formalità direttamente conseguente" all'atto traslativo e rientra nel regime di esenzione/applicazione dell'imposta fissa previsto dall'art. 10, comma 3, D.lgs. 23/2011.
• Il fatto che l'accettazione tacita sia logicamente antecedente all'atto dispositivo non esclude che, sul piano delle formalità pubblicitarie (trascrizione richiesta in occasione dell'atto dispositivo), la trascrizione sia conseguente e quindi fiscalmente agevolata.
• Pur essendo il notaio titolare di una posizione di responsabilità nei confronti dell'Erario (e potendo esercitare azione di rivalsa verso i contraenti), il pagamento effettuato dal notaio per evitare sanzioni non priva il notaio del diritto ad impugnare o a chiedere il rimborso se l'avviso è infondato.
• Attenzione alla giurisprudenza non univoca: esistono pronunce di legittimità che in casi diversi hanno limitato la legittimazione del notaio a chiedere il rimborso (cfr. Cass. n.15627/2019); pertanto, in casi analoghi, è opportuno valutare la fattispecie concreta, la qualità della notifica, la base documentale della trascrizione e lo stato evolutivo della giurisprudenza.