Sentenza del 11/01/2021 n. 4 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva il rimborso del credito IVA maturato dalla società di persone estinta; l'Amministrazione aveva negato il rimborso sostenendo che la continuazione individuale dell'attività da parte del socio unico impedisse il riconoscimento del credito generato dalla società cessata o richiedesse condizioni diverse. La questione centrale era se la prosecuzione individuale dell'attività, se di identica tipologia, precluda o meno il diritto al rimborso dell'IVA a credito della società estinta.

Norme richiamate

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (normativa IVA italiana)

  La normativa IVA pone le condizioni per l'emergere e la fruizione dei crediti d'imposta; nel caso di specie è stata interpretata nel senso che il diritto al rimborso del credito IVA non è automaticamente escluso dalla prosecuzione individuale dell'attività della società estinta, quando sussista continuità effettiva dell'attività commerciale.

• Direttiva 2006/112/CE (sistema comune IVA)

  I principi comunitari sulla neutralità dell'IVA e sul diritto al rimborso dei crediti IVA sono stati richiamati implicitamente per sostenere che il contribuente non può essere privato del rimborso per mere vicende formali se permane la sostanza economica dell'attività.

Massime di principio

• La continuazione individuale dell'attività da parte di un socio che prosegue la stessa tipologia di impresa non comporta di per sé la perdita del diritto al rimborso di un credito IVA maturato dalla società cessata.
• È necessario dimostrare la continuità sostanziale dell'attività (medesima tipologia di prestazioni/vendite, clienti, struttura economica) per rendere più solido il diritto al rimborso contro contestazioni dell'Amministrazione.
• La documentazione contabile e fiscale che attesta il credito IVA (dichiarazioni, registri, fatture) e la prova della successione/continuità dell'attività sono elementi determinanti in sede di verifica o contenzioso.
• Le questioni formali relative alla cessazione della società e all'avvio dell'attività individuale (iscrizioni, codici fiscali/partita IVA, comunicazioni) vanno gestite correttamente per evitare ostacoli procedurali al rimborso; tuttavia le formalità non devono prevalere sulla sostanza economica.
• In caso di diniego da parte dell'Amministrazione convene rivolgersi al giudice tributario: la giurisprudenza riconosce il rimborso quando emerge chiaramente la continuità dell'attività e il relativo credito IVA.