Sentenza del 21/12/2016 n. 26544 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, sostenendo che il giudice avesse erroneamente ritenuto obbligatorio l'invio dell'avviso bonario prima dell'iscrizione a ruolo. La controversia riguardava il recupero dell'IVA risultante da un controllo automatizzato del modello Unico 2003, determinato da un errato calcolo nel riporto dell'eccedenza d'imposta. L'Agenzia ha contestato l'applicazione del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis, e della L. n. 212 del 2000, art. 6.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto il ricorso ammissibile e fondato. Ha stabilito che il contraddittorio preventivo e l'avviso bonario sono necessari solo quando dal controllo emergano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, non invece in presenza di un semplice errore materiale o di una mera omissione o tardività del versamento. Poiché l'errato riporto dell'eccedenza IVA era rettificabile cartolarmente, senza valutazioni giuridiche, l'avviso bonario non era obbligatorio. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per la nuova regolamentazione delle spese, comprese quelle del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  Il controllo automatizzato può correggere errori materiali o di calcolo rilevabili direttamente dalla dichiarazione e dai dati dell'amministrazione, senza necessità di un previo contraddittorio quando non emergano incertezze interpretative.

• Legge n. 212 del 2000, art. 6

  L'obbligo di informare il contribuente mediante avviso bonario prima dell'iscrizione a ruolo opera quando vi siano incertezze su elementi rilevanti della dichiarazione; non si applica automaticamente alle rettifiche meramente cartolari o agli errori materiali.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La cartella deve essere motivata, ma la questione della motivazione deve essere valutata in concreto. Nel caso esaminato, la motivazione era collegata agli stessi esiti del controllo automatizzato oggetto della contestazione sull'avviso bonario.

• Codice di procedura civile, art. 336, comma 1

  La cassazione della sentenza determina l'effetto espansivo sulle statuizioni dipendenti, inclusa la regolamentazione delle spese, che il giudice del rinvio deve rinnovare in base all'esito finale della controversia.

Massime di principio

• Nei controlli automatizzati, l'avviso bonario non è sempre obbligatorio: è richiesto soprattutto quando emergano incertezze sostanziali o interpretative su elementi della dichiarazione.
• Un errore materiale, di calcolo o di riporto dell'eccedenza d'imposta, verificabile direttamente dai dati dichiarati o dall'anagrafe tributaria, può essere corretto mediante controllo cartolare senza previo contraddittorio.
• La mera omissione o tardività del versamento, quando non richieda valutazioni giuridiche o istruttorie, non impone di per sé l'invio dell'avviso bonario.
• La cartella di pagamento deve comunque consentire al contribuente di comprendere l'origine della pretesa e gli esiti del controllo; la sufficienza della motivazione va valutata in relazione al contenuto concreto dell'atto.
• Quando una sentenza contiene più motivazioni, l'impugnazione di una sola di esse è ammissibile se la motivazione non impugnata non è autonoma e dipende dalla questione contestata.
• In caso di cassazione con rinvio, il giudice di rinvio può rideterminare integralmente le spese processuali, anche se la precedente condanna alle spese non era stata specificamente impugnata.