Cassazione Civile, Ordinanza n. 30340/2025 del 17/11/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione, da parte di due contribuenti, di una cartella esattoriale emessa per il pagamento dell'imposta di registro relativa a un atto giudiziario. La commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso dei contribuenti; in appello la decisione era stata confermata. L'Agenzia delle entrate ha quindi proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione dell'art. 2953 c.c., dell'art. 78 del D.P.R. n. 131/1983 e dell'art. 1, comma 623, L. n. 147/2013, sostenendo che la CTR avesse erroneamente applicato all'imposta di registro il termine di prescrizione quinquennale. Secondo l'Ufficio, per l'imposta di registro, una volta divenuto definitivo l'avviso di liquidazione o comunque in presenza della disciplina propria del tributo, opera il termine decennale, e la sola mancata impugnazione della cartella non consente la conversione della prescrizione breve in quella ordinaria ai sensi dell'art. 2953 c.c. La Corte di merito, inoltre, aveva richiamato un orientamento sulla non conversione della prescrizione in mancanza di titolo giudiziale definitivo, ma lo aveva applicato ritenendo comunque quinquennale il credito; la Cassazione rileva anche che il giudice d'appello non aveva verificato la notifica dell'avviso di liquidazione presupposto e il decorso del termine decadenziale ex art. 78 cit.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso nei limiti indicati in motivazione. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, demandando al giudice di rinvio anche la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. La decisione si fonda sul rilievo che il credito per imposta di registro, una volta definitivo l'atto presupposto e in difetto di titolo giudiziale, è soggetto alla prescrizione decennale e non quinquennale; inoltre, il giudice di appello avrebbe dovuto verificare la notifica dell'avviso di liquidazione e il rispetto del termine decadenziale previsto dalla disciplina del tributo.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  viene invocato come parametro del vizio di violazione di legge dedotto con il ricorso per cassazione.

• art. 2953 c.c.

  la conversione della prescrizione breve nel termine ordinario decennale opera solo in presenza di un titolo giudiziale definitivo; non basta la mancata o tardiva impugnazione di un atto di riscossione.

• art. 78 D.P.R. n. 131/1983

  per l'imposta di registro, una volta divenuto definitivo l'avviso di liquidazione, la riscossione del credito è soggetta al termine decennale previsto dalla disciplina del tributo.

• art. 1, comma 623, L. n. 147/2013

  richiamato dall'Ufficio a sostegno della disciplina applicabile alla riscossione; la Corte accoglie la doglianza nei termini di cui in motivazione.

• art. 2948, n. 4, c.c.

  esclude che il credito erariale per imposta di registro rientri nella prescrizione quinquennale delle prestazioni periodiche.

• art. 2946 c.c.

  costituisce il termine ordinario decennale applicabile ai crediti d'imposta, salvo diversa previsione di legge.

• art. 76 D.P.R. n. 131/1983

  termine di decadenza relativo all'esercizio del potere impositivo, distinto dalla prescrizione della riscossione.

• art. 17, comma 3, d.P.R. n. 602/1973

  non trova applicazione all'imposta di registro, non essendo quest'ultima ricompresa tra i tributi richiamati dal d.lgs. n. 46/1999.

Massime di principio

• La mancata o tardiva impugnazione di una cartella esattoriale non determina, di per sé, la conversione della prescrizione breve in quella decennale ex art. 2953 c.c.; tale conversione richiede un titolo giudiziale passato in giudicato.
• Per i crediti tributari, la prescrizione segue in via generale la disciplina sostanziale del tributo: in assenza di una previsione speciale, il termine è ordinario decennale ex art. 2946 c.c., non quello quinquennale delle obbligazioni periodiche.
• L'imposta di registro non ha natura di prestazione periodica; pertanto il relativo credito, una volta definitivo l'atto presupposto, è soggetto a prescrizione decennale e non quinquennale.
• Nel giudizio avente ad oggetto la cartella per imposta di registro, il giudice deve verificare sia la rituale notifica dell'avviso di liquidazione presupposto sia il rispetto del termine decadenziale previsto dalla disciplina del tributo, poiché decadenza dal potere impositivo e prescrizione della riscossione operano su piani distinti.

Come è indicizzato