Sentenza del 23/10/2015 n. 21623 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la cartella di pagamento di Euro 18.775,19 emessa per il recupero dell'imposta di registro e delle conseguenze della revoca dell'agevolazione per l'acquisto della prima casa. La contribuente sosteneva che la cartella fosse tardiva, perché notificata nel 2003, oltre i termini di decadenza previsti per la riscossione mediante ruolo, rispetto alla sentenza passata in giudicato il 2 giugno 2001. L'Agenzia delle Entrate contestava tale interpretazione, sostenendo che, essendo il credito tributario stato accertato da una sentenza definitiva, fosse applicabile il termine ordinario di prescrizione decennale e non un termine decadenziale previsto per l'esecuzione di atti amministrativi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente. La Corte ha stabilito che, quando una sentenza passata in giudicato conferma integralmente la legittimità dell'atto impositivo e determina compiutamente il credito tributario, il titolo della pretesa non è più l'atto amministrativo, ma la sentenza. Di conseguenza, la riscossione non è soggetta ai termini di decadenza previsti per la formazione del ruolo o per la notifica della cartella, ma al termine di prescrizione decennale decorrente dal passaggio in giudicato della sentenza. Nel caso concreto, la cartella notificata nel 2003 era quindi tempestiva. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 2953 c.c.

  Il credito tributario definitivamente accertato da una sentenza passata in giudicato è soggetto alla prescrizione decennale propria dell'actio iudicati, poiché il titolo della pretesa diventa la sentenza.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  Il termine triennale di decadenza non disciplina la riscossione di un credito già compiutamente determinato dalla sentenza. Esso opera, invece, quando dopo la decisione giudiziale l'Amministrazione deve ancora svolgere un'ulteriore attività di accertamento o liquidazione dell'imposta.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 78

  Per l'imposta di registro, il credito risultante da una sentenza definitiva può essere riscosso entro il termine di prescrizione decennale decorrente dal passaggio in giudicato, quando non sia necessaria una nuova determinazione dell'imposta.

• D.P.R. n. 602 del 1973, artt. 17 e 25

  I termini di decadenza per l'iscrizione a ruolo o la notifica della cartella riguardano la riscossione di crediti derivanti da atti amministrativi divenuti definitivi e non, secondo la decisione, la riscossione di crediti definitivamente accertati da sentenze.

• D.P.R. n. 43 del 1988, art. 67

  La disciplina della riscossione mediante ruolo, applicabile anche all'imposta di registro, non prevale sulla regola secondo cui il credito accertato con sentenza definitiva è soggetto al termine prescrizionale.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  La Corte ha deciso direttamente il merito, senza rinvio, poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Quando un contribuente impugna un atto impositivo e una sentenza passata in giudicato conferma integralmente il debito, il titolo della riscossione diventa la sentenza e non più l'atto amministrativo originario.
• In tale situazione, la riscossione è normalmente soggetta alla prescrizione decennale decorrente dal passaggio in giudicato, anziché ai termini di decadenza previsti per la riscossione degli atti amministrativi non impugnati.
• Per stabilire il termine applicabile occorre verificare se la sentenza abbia determinato definitivamente l'importo dovuto. Se resta necessaria un'ulteriore attività amministrativa di liquidazione o accertamento, può operare un termine decadenziale specifico.
• La mera notifica della cartella oltre il termine previsto per l'iscrizione a ruolo non comporta necessariamente l'illegittimità della riscossione, se il credito deriva da una sentenza definitiva e la prescrizione decennale non è maturata.
• La decorrenza del termine prescrizionale deve essere calcolata dal passaggio in giudicato della sentenza, tenendo conto di eventuali atti interruttivi della prescrizione.