Cassazione Civile, Sentenza n. 18664/2024 del 08/07/2024

Esito

La controversia

Controversia relativa alla validità di un avviso di liquidazione dell'imposta di registro emesso in relazione alla registrazione di una scrittura privata non autenticata (formata il 9 aprile 2010) e alla registrazione di un decreto ingiuntivo del Tribunale di Milano. La questione centrale è la decadenza del potere dell'Amministrazione finanziaria di accertare l'imposta per il decorso del termine quinquennale previsto dall'art. 76, comma 1, del d.P.R. n. 131 del 1986; secondariamente il ricorrente ha dedotto carenza di motivazione dell'atto impugnato (art. 22 d.P.R. 131/1986, art. 7 L. 212/2000, art. 3 L. 241/1990). L'Agenzia delle Entrate aveva ottenuto in appello la conferma della validità dell'avviso, mentre in primo grado era stato disposto diversamente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo relativo alla carenza di motivazione perché la Commissione tributaria regionale non si era pronunciata su quel punto e non risultava che tale eccezione fosse stata riproposta in appello; ha invece accolto il secondo motivo, ritenendo che l'Agenzia delle Entrate fosse decaduta dal potere di emettere l'avviso di accertamento in quanto il termine quinquennale di decadenza previsto dall'art. 76, comma 1, d.P.R. n. 131/1986 decorre dal giorno in cui la scrittura privata avrebbe dovuto essere registrata e non dalla sua successiva utilizzazione in sede giudiziaria. Pertanto la sentenza impugnata è stata cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha annullato l'avviso di accertamento. Le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico della controricorrente (Agenzia delle Entrate) e liquidate in euro 12.000,00 per compensi oltre percentuali forfettarie del 15% e accessori; le spese dei gradi di merito sono compensate.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 1

  Il dies a quo del termine quinquennale di decadenza per l'accertamento dell'imposta di registro relativa a una scrittura privata non autenticata soggetta a registrazione in termine fisso è il giorno in cui la registrazione avrebbe dovuto essere richiesta; conseguentemente, decorso tale termine l'Amministrazione decade dal potere di accertare.

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 6

  La Corte esclude che la produzione della scrittura privata in giudizio costituisca, ai fini della decadenza, il caso d'uso previsto dall'art. 6: la utilizzazione giudiziale successiva non fa decorrere ex novo il termine di decadenza.

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 22, comma 1

  Richiamato dal ricorrente in relazione alla presunta carenza di motivazione dell'atto impositivo; la Corte non si pronuncia nel merito su tale questione perché la Commissione regionale non si era espressa e l'eccezione non era stata riproposta in appello.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1 (Statuto del contribuente)

  Richiamato dal ricorrente come parametro di valutazione della motivazione degli atti dell'Amministrazione; la Corte non ha affrontato il merito per i motivi di inammissibilità già indicati.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Richiamato in relazione al principio di motivazione degli atti amministrativi; non è stato esaminato nel merito dalla Corte per difetto di sindacabilità in questa sede.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Fondamento normativo del motivo di cassazione per violazione di legge/insufficiente motivazione utilizzato dal ricorrente; la Corte ha utilizzato tale parametro per esaminare l'ammissibilità e la fondatezza dei motivi.

• Ordinanza Sez. 5 n. 19015 del 06/07/2021 (Rv. 661807-01)

  Richiamata come precedente conforme al principio secondo cui, per le scritture private non autenticate soggette a registrazione in termine fisso, il termine di decadenza decorre dalla data in cui la registrazione avrebbe dovuto essere richiesta e non dalla successiva utilizzazione in giudizio.

Massime di principio

• Per una scrittura privata non autenticata e assoggettata a registrazione in termine fisso, il termine quinquennale di decadenza per l'accertamento decorre dalla data in cui la registrazione avrebbe dovuto essere richiesta e non dalla successiva utilizzazione del documento in sede giudiziaria.
• La produzione del documento in giudizio non interrompe né riapre il termine di decadenza previsto dall'art. 76 d.P.R. 131/1986 ai fini dell'imposta di registro.
• Se l'Amministrazione emette un avviso di accertamento oltre il termine di decadenza, l'atto è annullabile; la Corte di Cassazione può decidere nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.
• Questioni non sollevate o non decise dal giudice di merito (es. Commissione tributaria regionale) possono rendere inammissibili i motivi di cassazione che le ripropongono; è importante che le eccezioni siano tempestivamente e specificamente dedotte nei gradi precedenti.
• In caso di accoglimento del ricorso per decadenza, la prassi è l'annullamento dell'atto impugnato e la condanna della parte soccombente al pagamento delle spese di Cassazione, con possibile compensazione delle spese dei gradi di merito.