Cassazione Civile, Sentenza n. 14666/2023 del 25/05/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Calabria che, a seguito di accertamento basato su verifiche bancarie relative all'anno 2003, aveva parzialmente confermato la decisione di primo grado riducendo il maggior reddito accertato detraendo il reddito già dichiarato e l'intero importo degli assegni percepiti dall'assicurazione ritenuti versati per conto dei clienti (risarcimenti). L'Agenzia contestava che la CTR avesse errato nel confermare lo scorporo di tali somme nonostante l'onere probatorio gravante sul contribuente nelle indagini bancarie e non avesse valutato correttamente gli elementi presuntivi a carico del contribuente; inoltre censurava un vizio di ultrapetizione per aver escluso dal recupero l'intero importo degli assegni nonostante il contribuente avesse ammesso di averne trattenuta una parte

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondati i motivi connessi relativi al riparto dell'onere della prova nelle indagini bancarie e all'ultrapetizione. Ha cassato la sentenza della CTR Calabria e ha rinviato il giudizio alla Corte tributaria regionale di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, per un nuovo esame anche sulle spese del procedimento. La Cassazione ha rilevato che la CTR aveva illegittimamente scaricato sull'Amministrazione l'onere di provare l'evasione, aveva duplicato operazioni già compiute dall'Ufficio (escludendo nuovamente il reddito dichiarato) e aveva autorizzato lo scorporo dell'intero ammontare degli assegni assicurativi senza chiedere la prova analitica del riverimento delle somme ai clienti, nonostante ammissioni del contribuente su ritenute a titolo di onorario

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Stabilisce che le risultanze dei conti bancari costituiscono presunzione a carico del contribuente; la Corte ricorda che, nelle verifiche bancarie, i dati contabili soddisfano l'onere probatorio dell'Amministrazione e si determina l'inversione dell'onere probatorio a carico del contribuente, che deve fornire prova analitica per ciascun versamento

• art. 38 d.P.R. n. 600/1973

  Collega l'accertamento del reddito complessivo alle regole dell'art. 32; la Corte sottolinea che la presunzione derivante dalle risultanze bancarie opera nei confronti della generalità dei contribuenti per i versamenti

• art. 51, comma 2, n. 2 d.P.R. n. 633/1972

  Riguarda la presunzione di imponibilità delle operazioni confluite nelle movimentazioni bancarie ai fini IVA; la Corte afferma che analoghe regole probatorie si applicano anche in tema di IVA

• art. 112 cod. proc. civ.

  Richiamato in relazione al vizio di ultrapetizione: la Corte ha ritenuto che la CTR abbia pronunciato oltre la domanda o attribuito effetti non richiesti rispetto alle deduzioni dell'Ufficio

• art. 360, comma 1, n. 3 e n. 4 cod. proc. civ.

  art. 360, comma 1, nn. 3 e 4

  Fondamento dei motivi di cassazione per violazione di norme processuali (nel merito: erronea applicazione delle regole probatorie e ultravpetizione)

• art. 2697 cod. civ.

  Norma sull'onere della prova: la Corte applica il principio secondo cui chi vuol far valere un fatto deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento, richiamandolo nella valutazione dell'inversione dell'onere probatorio

• art. 2727 cod. civ.

  Riguarda i mezzi di prova e il giudizio sulla loro efficacia; la Corte lo richiama nel contesto della valutazione delle prove bancarie e della necessità di prova analitica

• art. 2730 cod. civ.

  Attiene all'onere di provare i fatti negativi e la difficoltà di prova; richiamato nella cornice probatoria delle ricostruzioni bancarie

Massime di principio

• Nelle indagini basate su verifiche bancarie, l'Amministrazione soddisfa il proprio onere probatorio mediante le risultanze dei conti: si determina un'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente
• Il contribuente deve fornire prova analitica, non generica, per ciascun versamento bancario contestato, dimostrando che le somme non sono imponibili o sono già comprese nel reddito dichiarato
• La presunzione di disponibilità di maggior reddito ricavabile dalle movimentazioni bancarie vale per i versamenti nei confronti di tutti i contribuenti; le operazioni di prelevamento hanno valore presuntivo limitato ai titolari di reddito d'impresa dopo la giurisprudenza costituzionale
• Il giudice di merito deve motivare analiticamente la correlazione tra indizi (gravi, precisi e concordanti) e movimenti bancari, evitando valutazioni apodittiche, generiche o cumulative
• Non è consentito al giudice di rinviare l'onere probatorio all'Amministrazione quando le risultanze bancarie presuntive e altri indizi (es. sproporzione di acquisti rispetto al reddito dichiarato) indicano la sussistenza di maggiori ricavi
• Non è ammissibile duplicare scorpori o esenzioni già effettuate dall'Ufficio senza verificare documentalmente la correttezza di tali scorpori; eventuali esclusioni dal recupero devono essere provate dal contribuente
• La riduzione delle sanzioni a 1/4 è una misura premiale prevista esclusivamente in caso di accertamento con adesione e non può essere applicata automaticamente in altri contesti