Sentenza del 18/12/2020 n. 7498 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La ricorrente chiedeva il rimborso dell'IRAP versata per gli anni 1999, 2000 e 2001 sostenendo che la sua attività di avvocato era priva di autonoma organizzazione, dunque il presupposto dell'imposta era mancante e i versamenti erano indebiti. In primo grado il ricorso era stato rigettato per mancata produzione di prove a sostegno dell'assenza di autonoma organizzazione. In appello l'Ufficio ha valutato la documentazione prodotta, ha riconosciuto l'assenza degli elementi indicativi di autonoma organizzazione per gli anni contestati e ha chiesto la parziale estinzione del giudizio; l'Ufficio però ha eccepito la decadenza ai sensi dell'art. 38 DPR 602/1973 per i versamenti effettuati oltre i 48 mesi anteriori alla data di presentazione dell'istanza di rimborso (istanza presentata il 13/01/2004) e ha riconosciuto il diritto al rimborso solo per le somme versate nei 48 mesi precedenti a tale data. La ricorrente ha contestato anche il criterio di determinazione degli interessi.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto parzialmente l'appello: ha riconosciuto il diritto al rimborso delle somme per le quali non è intervenuta la decadenza ex art. 38 DPR 602/1973 (ossia i versamenti effettuati nei 48 mesi antecedenti alla data di presentazione dell'istanza del 13/01/2004) e ha disposto il rimborso comprensivo degli interessi maturati e maturandi a decorrere dalla data dei singoli versamenti, in conformità all'art. 44, co.1 DPR 602/1973. Ha compensato le spese del presente grado di giudizio (e del processo in generale).

Norme richiamate

• Art. 38 DPR 602/1973

  termine di decadenza 48 mesi dalla data del versamento

  Il diritto al rimborso per versamenti indebiti si esercita entro 48 mesi dalla data del versamento; la decadenza è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado del giudizio e limita il rimborso alle sole somme versate nei 48 mesi antecedenti l'istanza.

• Art. 44, comma 1 DPR 602/1973

  Gli interessi per ritardata restituzione devono essere calcolati a decorrere dalla data del versamento fino alla data dell'ordinativo di pagamento, applicando il tasso legale vigente per i semestri di riferimento; la CTR ha disposto il calcolo degli interessi a decorrere dalla data di ogni singolo versamento.

• Art. 58, comma 2 D.lgs. 546/1992

  Permette la produzione in appello di documenti preesistenti al giudizio di primo grado; la CTR ha richiamato questa previsione nel confermare che la parte può integrare la prova in sede di gravame.

• Art. 25 D.lgs. 446/1997

  Stabilisce che, fino all'entrata in vigore di diverse norme regionali, per l'IRAP si applicano le disposizioni in materia di imposte sui redditi in tema di controllo, riscossione e contenzioso, sicché le regole di decadenza previste dall'art. 38 DPR 602/1973 trovano applicazione anche per l'IRAP.

Massime di principio

• Il contribuente che chiede il rimborso di un tributo ha l'onere di allegare e provare i fatti dai quali deriva il diritto al rimborso; prove pertinenti e documenti possono essere prodotti anche in appello ai sensi dell'art. 58, co.2 D.lgs. 546/1992.
• Anche se l'Amministrazione riconosce che il tributo era indebito, il diritto al rimborso è limitato dai termini decadenziali: per l'IRAP si applica l'art. 38 DPR 602/1973 e solo i versamenti effettuati nei 48 mesi precedenti all'istanza sono rimborsabili.
• La decadenza ex art. 38 è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado del giudizio; dunque l'Ufficio può eccepirla anche in appello e il giudice la può valutare anche se non era stata esaminata in primo grado.
• Gli interessi per il ritardo nella restituzione vanno calcolati a decorrere dalla data di ciascun versamento fino alla data dell'ordinativo di pagamento, secondo il criterio previsto dall'art. 44, co.1 DPR 602/1973 (tasso legale applicato per i semestri di competenza).
• Se l'Ufficio ammette la fondatezza della pretesa del contribuente (es. assenza del presupposto impositivo), è opportuno ottenere e verificare l'effettiva liquidazione e pagamento amministrativo; in alternativa il contribuente può proseguire il giudizio per ottenere pronuncia formale e il calcolo degli interessi.
• Per evitare la perdita del diritto al rimborso è consigliabile presentare tempestivamente l'istanza amministrativa (prima possibile dalla scoperta dell'errore) e conservare tutta la documentazione probatoria relativa allo stato di fatto invocato.
• In sede contenziosa è utile chiedere espressamente il computo degli interessi secondo l'art. 44 DPR 602/1973 e precisare le date dei singoli versamenti, per evitare contestazioni sul momento iniziale del computo degli interessi.
• Le spese processuali possono essere compensate anche in caso di accoglimento parziale quando le ragioni di fatto e di diritto rendono equa la compensazione; non sempre la vittoria parziale comporta l'automatica condanna alle spese della controparte.