Sentenza del 18/12/2020 n. 27 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

impugnazione dell'accertamento relativo all'imposta di registro applicata in misura proporzionale su un atto poi dichiarato nullo; il ricorrente chiedeva il rimborso della parte di imposta eccedente quella fissa che, a suo avviso, sarebbe dovuta nei casi di nullità

La decisione

la Corte ha affermato che, in caso di atto dichiarato nullo, l'imposta di registro si applica in misura fissa e il contribuente ha diritto al rimborso della parte versata in eccesso rispetto alla misura fissa solo se ricorrono tre condizioni: (1) passaggio in giudicato della sentenza di nullità; (2) la nullità non sia imputabile alla sfera volitiva o conoscitiva delle parti; (3) l'atto sia non suscettibile di ratifica, convalida o conferma. Il passaggio in giudicato è condizione essenziale ma non sufficiente: il contribuente deve provare anche la non imputabilità del vizio e l'impossibilità di ratifica. La nozione di imputabilità comprende anche comportamenti da cui l'invalidità fosse facilmente prevedibile

Norme richiamate

• imposta di registro (normativa di settore, es. DPR n. 131/1986)

  la norma sull'imposta di registro va interpretata nel senso che, per gli atti nulli, prevale l'applicazione dell'imposta fissa; tuttavia il contribuente può ottenere il rimborso della parte proporzionale versata se dimostra il passaggio in giudicato della nullità e l'assenza di imputabilità e di possibilità di ratifica

Massime di principio

• Il diritto al rimborso dell'imposta versata in misura proporzionale su un atto poi dichiarato nullo non è automatico: occorre il giudicato e la prova che la nullità non sia imputabile al contribuente e che l'atto non sia ratificabile.
• La nozione di 'imputabilità' non si limita ai comportamenti direttamente volti a produrre l'atto viziato, ma comprende anche condotte dalle quali l'invalidità fosse facilmente prevedibile; pertanto è alto l'onere probatorio per il ricorrente che invoca il rimborso.
• Se l'invalidità dell'atto è derivata da comportamenti o omissioni riconducibili alla sfera conoscitiva/volitiva delle parti, l'Amministrazione può legittimamente richiedere/ritenere dovuta l'imposta in misura proporzionale.
• In pratica, chi chiede il rimborso deve documentare: (a) la sentenza definitiva che dichiara la nullità; (b) l'assenza di responsabilità propria nella produzione del vizio; (c) l'impossibilità di sanare l'atto mediante ratifica o convalida.
• Il rimborso, se riconosciuto, riguarda solo la parte eccedente la misura fissa dell'imposta di registro.