Sentenza del 18/12/2020 n. 171 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di classamento che rettificava la rendita catastale di un'unità costituita da pala eolica (categoria D/1) comunicata tramite DOCFA. Questioni sollevate: (i) carenza di motivazione dell'atto; (ii) difetto di contraddittorio; (iii) natura delle torri/pali eolici: se costituenti componenti impiantistiche esenti dalla stima (macchinari/impianti funzionali al processo produttivo) oppure costruzioni/beni imbullonati da includere nella stima diretta ai fini della determinazione della rendita catastale.

La decisione

L'appello proposto dall'Agenzia delle Entrate è stato accolto. Il giudice ha ritenuto sufficiente la motivazione dell'avviso atteso che la relazione allegata indicava metodo, criteri e una tabella con i risultati applicativi; ha escluso l'obbligo di un contraddittorio preventivo oltre la procedura DOCFA, considerata partecipativa e idonea a mettere il contribuente in condizione di difendersi; ha qualificato le torri/pali eolici come costruzioni stabili e immobilizzate al suolo (seppur imbullonate) da includere nella stima diretta per la determinazione della rendita catastale, distinguendole dagli elementi impiantistici strettamente funzionali alla produzione (rotore e navicella) che restano esclusi. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 208/2015 (Legge di Stabilità) art.1 commi 21-22

  Ha previsto la rideterminazione della rendita per talune strutture imbullonate tramite stima diretta: si tiene conto di suolo, costruzioni ed elementi strutturalmente connessi che accrescono qualità e utilità, escludendo i macchinari e gli impianti funzionali al processo produttivo; ha consentito la presentazione di atti di aggiornamento tramite DOCFA.

• Circolare Agenzia del Territorio n.6/2012

  Fornisce i criteri tecnici di calcolo per la stima diretta (valore del lotto, costo di ricostruzione a nuovo delle strutture, impianti fissi, spese tecniche, oneri) e indica la metodologia applicabile per categorie speciali D ed E.

• Legge n. 190/2014 art.1 comma 244

  Ha conferito carattere di interpretazione autentica alla circolare n.6/2012 in materia di stima diretta per beni delle categorie speciali D ed E.

• R.D. 652/1939 art.10

  Richiamato come riferimento normativo storico per le modalità di calcolo della rendita; la stima diretta si pone comunque nel solco di tale disciplina, come chiarito dalla circolare e dalla giurisprudenza.

• Codice Civile art.832

  Principio di immobilizzazione al suolo: elementi che presentano stabilità, solidità e consistenza volumetrica e sono ancorati al suolo possono essere qualificati come immobili, anche se 'imbullonati'.

• Giurisprudenza rilevante (Cass.)

  Cass. n.4507/2009; Cass. n.16824/2006; Cass. n.22487/2017; Cass. ord. n.12497/2016; Cass. n.24890/2016; Cass. s.u. n.24823/2015 (richiamate nella motivazione)

  Costante orientamento secondo cui la procedura DOCFA è partecipativa e rende la stima diretta dell'ufficio conoscibile; la motivazione dell'avviso di classamento è sufficiente quando la relazione allegata esplicita dati oggettivi, metodo, criteri e risultati, mentre differenze sui valori sono questione tecnica valutativa.

Massime di principio

• La procedura DOCFA è caratterizzata da natura partecipativa: l'ufficio può eseguire la stima diretta e la relativa relazione, se resa conoscibile al contribuente (individuazione dei criteri, metodo e risultati), soddisfa l'obbligo motivazionale dell'avviso di classamento.
• Non sempre è richiesto un contraddittorio endoprocedimentale preventivo diverso dalla procedura DOCFA: la conoscibilità della stima e dei documenti pubblici richiamati rende adeguata la difesa del contribuente.
• Nella stima diretta per immobili delle categorie speciali D/E si computano il valore del lotto (anche come diritto di superficie), il costo di realizzazione a nuovo delle strutture, il costo degli impianti fissi, le spese tecniche e gli oneri; solo in assenza di mercato si può ricorrere al costo di ricostruzione con coefficienti di riduzione.
• Deve operarsi una distinzione funzionale: componenti strettamente funzionali al processo produttivo (es. rotore, navicella, centraline, cavi) sono impianti/macchinari esclusi dalla stima, mentre elementi di sostegno stabili e volumetrici (torri/pali imbullonati, fondazioni, locali tecnici) sono costruzioni da includere nella stima diretta se accrescono la qualità e utilità dell'immobile.
• La qualificazione dell'elemento come 'immobile' non è esclusa dal fatto che sia 'imbullonato'; rileva la stabilità, la consistenza volumetrica, l'ancoraggio al suolo e la complessità tecnica per la rimozione.
• Documenti e atti pubblici utilizzati per la stima non devono necessariamente essere allegati se sono identificati nella relazione e facilmente accessibili al contribuente.