Cassazione Civile, Ordinanza n. 19195/2021 del 07/07/2021

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso nei confronti di una società in liquidazione un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2006, rettificando in via analitico-induttiva i ricavi dichiarati. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso della contribuente; in appello la CTR Toscana aveva confermato l'annullamento dell'atto, ritenendo che l'accertamento si fondasse solo su una proposta unilaterale di acquisto non andata a buon fine e che mancassero ulteriori elementi a sostegno della pretesa. Con il ricorso per cassazione l'Ufficio ha dedotto, ai sensi dell'art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c., l'omesso esame di fatti decisivi e sostenuto che la CTR aveva trascurato il complessivo quadro indiziario posto a base dell'accertamento, fondato su molteplici elementi presuntivi idonei a sorreggere la rettifica dei ricavi ex art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo del ricorso. Ha cassato la sentenza della CTR Toscana perché la motivazione di appello era carente: il giudice di merito aveva ridotto l'intera controversia a un solo elemento (la c.d. proposta Mele), senza esaminare in modo complessivo gli altri indizi addotti dall'Ufficio, tra cui incongruenze del codice attività, irregolarità della gestione di cassa, provvigioni immobiliari, contratti preliminari non registrati, bassa redditività delle vendite e prezzi inferiori a quelli di mercato. La causa è stata rinviata alla CTR Toscana in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  L'omesso esame di fatti secondari decisivi, quando rilevanti per fondare una presunzione semplice, integra un vizio denunciabile in cassazione.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  L'accertamento analitico-induttivo può essere sostenuto da un insieme di elementi presuntivi idonei a giustificare la rettifica dei ricavi dichiarati.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici devono essere valutate secondo un giudizio complessivo, richiedendo gravità, precisione e concordanza degli indizi, anche quando tali requisiti derivino dalla loro valutazione congiunta.

• art. 2727 c.c.

  Gli elementi di fatto possono assumere valore indiziario e costituire la base logica della presunzione semplice se considerati nel loro insieme.

• art. 116 c.p.c.

  Richiamato in relazione alla valutazione delle prove da parte del giudice, quale parametro analogico della prudenza richiesta nell'apprezzamento presuntivo.

Massime di principio

• Nel giudizio sulla legittimità di un accertamento fondato su presunzioni, il giudice di merito deve valutare gli indizi in modo unitario e non atomistico: anche elementi singolarmente insufficienti possono, nel loro complesso, integrare i requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• L'omesso esame di fatti secondari decisivi è censurabile ai sensi dell'art. 360, n. 5, c.p.c. quando tali fatti siano idonei, se considerati complessivamente, a sorreggere la presunzione semplice posta a base della decisione.
• In tema di accertamento analitico-induttivo, la pretesa fiscale può essere sostenuta da un quadro complessivo di incongruenze economiche e documentali; il giudice che neghi rilievo alla pretesa soffermandosi solo su uno degli indizi incorre in vizio motivazionale.
• Il contribuente conserva sempre la possibilità di fornire prova contraria rispetto alla presunzione semplice posta a fondamento dell'accertamento.

Come è indicizzato