Cassazione Civile, Ordinanza n. 14338/2026 del 15/05/2026

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2012, rideterminando maggiori redditi da lavoro autonomo. Dopo istanza di accertamento con adesione, il maggior reddito era stato parzialmente ridotto. In giudizio il contribuente aveva contestato solo alcuni rilievi, in particolare quelli relativi a compensi non fatturati; la commissione di primo grado aveva accolto il ricorso nei limiti della proposta di adesione. In appello il contribuente aveva sostenuto che, nel lavoro professionale, possono esservi prestazioni rese gratuitamente per rapporti personali o di convenienza e che, in assenza di corrispettivo, non sussisterebbe obbligo di fatturazione; l'Ufficio aveva replicato che non era stata fornita prova della gratuità. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l'appello del contribuente ritenendo plausibile la gratuità delle prestazioni e valorizzando il principio di cassa per il reddito di lavoro autonomo. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione con due motivi: violazione dell'art. 6 d.P.R. 633/1972 e dell'art. 54 d.P.R. 917/1986, per avere la sentenza posto a carico dell'Ufficio la prova della gratuità anziché al contribuente, e nullità della sentenza per violazione degli artt. 115 e 116 c.p.c., per avere il giudice di merito trascurato le presunzioni legittimamente utilizzate dall'Ufficio, fondate sulla naturale onerosità della prestazione professionale e sulla conseguente presunzione di percezione del corrispettivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondati congiuntamente i due motivi dell'Agenzia. Ha affermato che, nell'accertamento analitico-induttivo, l'Ufficio può legittimamente fondare la rettifica su presunzioni semplici gravi, precise e concordanti, anche in presenza di contabilità formalmente regolare, restando a carico del contribuente l'onere di fornire la prova contraria. Ha ribadito che, nelle prestazioni professionali, l'onerosità è la regola e la gratuità costituisce eccezione; pertanto, una volta accertata l'omessa fatturazione di compensi professionali, il contribuente deve provare, per ciascuna operazione, le ragioni della mancata percezione del corrispettivo o della gratuità della prestazione. Poiché la sentenza impugnata aveva invece richiesto all'Ufficio una prova piena e diretta dell'evasione, la Cassazione ha cassato la decisione e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia per nuovo esame e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 6 del d.P.R. 633/1972

  È richiamato per l'individuazione del momento impositivo delle prestazioni di servizi; la Corte ribadisce che, in assenza di prova della gratuità, la prestazione professionale remunerata rileva ai fini IVA secondo le regole ordinarie del pagamento del corrispettivo.

• art. 54 del d.P.R. 917/1986

  È richiamato come norma che governa la determinazione del reddito di lavoro autonomo secondo il principio di cassa; la Corte lo usa per affermare che l'esistenza di compensi non fatturati può essere ricostruita presuntivamente, con onere di prova contraria a carico del contribuente.

• art. 360, primo comma, num. 3, c.p.c.

  È il parametro del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 360, primo comma, num. 4, c.p.c.

  È il parametro del motivo di ricorso per nullità della sentenza e del procedimento per violazione di norme processuali.

• artt. 115 e 116 c.p.c.

  Sono evocati per censurare la mancata considerazione, da parte del giudice di merito, delle presunzioni legittimamente utilizzate dall'Ufficio e la non corretta valutazione della prova.

• D.lgs. 218/1997, art. 6, comma 2

  È menzionato solo come base dell'istanza di accertamento con adesione presentata dopo la notifica dell'avviso di accertamento.

Massime di principio

• Nell'accertamento analitico-induttivo dei redditi l'Ufficio può fondare la rettifica su presunzioni semplici gravi, precise e concordanti, anche in presenza di contabilità formalmente regolare; spetta al contribuente la prova contraria.
• Nelle prestazioni d'opera intellettuale e, più in generale, nel lavoro autonomo, l'onerosità è la regola e la gratuità costituisce eccezione: chi sostiene la gratuità deve provarla con elementi specifici riferiti alle singole operazioni.
• La mancata fatturazione di compensi professionali integra un significativo indice presuntivo di ricavi non contabilizzati, specie quando non sia offerta documentazione idonea a spiegare la gratuità o il mancato incasso.
• Il giudice tributario non può invertire l'onere della prova imponendo all'Amministrazione la dimostrazione piena e diretta dell'evasione quando l'accertamento sia sorretto da un coerente quadro presuntivo.
• La prova della gratuità di una prestazione professionale deve essere concreta e puntuale, potendo fondarsi su circostanze specifiche del rapporto o della singola attività resa, non su mere allegazioni di plausibilità astratta.

Come è indicizzato