Cassazione Civile, Ordinanza n. 21214/2024 del 30/07/2024

Esito

La controversia

Un avvocato impugnava un avviso di accertamento relativo al 2007, fondato su indagini bancarie su conti correnti con rilievo di versamenti e prelevamenti, che aveva determinato un maggior reddito imponibile rispetto a quello dichiarato e il recupero di IRPEF, IRAP e IVA, oltre sanzioni. La CTP aveva parzialmente accolto il ricorso riducendo l’importo; la CTR aveva ulteriormente rideterminato il reddito accertato, espungendo i prelevamenti per effetto della sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014 e sottraendo alcuni versamenti ritenuti giustificati. In cassazione il contribuente ha dedotto: 1) violazione dell’art. 32 d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che la declaratoria di incostituzionalità dovesse valere, per i lavoratori autonomi, non solo per i prelevamenti ma anche per i versamenti; 2) violazione dell’art. 42 d.P.R. n. 600/1973 e dell’art. 112 c.p.c., oltre a vizio motivazionale, assumendo che l’avviso fosse nullo perché sottoscritto da soggetto privo di valida delega e che i giudici di merito avessero integrato impropriamente l’atto.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il primo motivo, affermando che la pronuncia della Corte costituzionale n. 228/2014 ha inciso solo sulla presunzione relativa ai prelevamenti per i lavoratori autonomi, mentre resta ferma la presunzione legale sui versamenti, per i quali il contribuente deve fornire prova analitica della estraneità a fatti imponibili. Ha ritenuto infondato anche il secondo motivo, osservando che gli avvisi di accertamento possono essere sottoscritti da un funzionario delegato di carriera direttiva, senza necessità della qualifica dirigenziale, e che la CTR aveva accertato in fatto l’esistenza della delega. La censura ex art. 360 n. 5 c.p.c. è stata dichiarata inammissibile per la preclusione derivante dalla doppia conforme. Il ricorrente è stato condannato alle spese e al raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 32, comma 1, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  presunzione legale relativa della disponibilità di maggior reddito desumibile dalle risultanze dei conti bancari

  Per i lavoratori autonomi la declaratoria di incostituzionalità incide sui prelevamenti, non sui versamenti; i versamenti restano presuntivamente imponibili salvo prova contraria analitica del contribuente.

• Corte cost., n. 228/2014

  Ha espunto l’efficacia presuntiva dei prelevamenti per i lavoratori autonomi, senza eliminare la presunzione sui versamenti.

• art. 42, commi 1 e 3, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  gli avvisi di accertamento in rettifica e gli accertamenti d’ufficio devono essere sottoscritti a pena di nullità dal capo dell’ufficio o da altro funzionario delegato di carriera direttiva

  La sottoscrizione è valida se apposta da funzionario delegato di carriera direttiva, senza necessità di qualifica dirigenziale.

• art. 112 c.p.c.

  principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato

  Non vi è violazione quando il giudice accerta in fatto l’esistenza della delega alla sottoscrizione dell’atto, conformemente a quanto già ritenuto nel grado precedente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  motivi di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge

  Le censure di diritto sono state ritenute infondate rispetto all’interpretazione degli artt. 32 e 42 d.P.R. n. 600/1973.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  omesso esame di fatto decisivo per il giudizio

  La censura è inammissibile in presenza di doppia conforme ex art. 348-ter c.p.c.

• art. 348-ter c.p.c.

  Preclude il motivo di ricorso per cassazione ex art. 360, n. 5, c.p.c. quando le decisioni di merito sono conformi sul punto di fatto.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  ulteriore importo a titolo di contributo unificato

  In caso di rigetto del ricorso sussistono i presupposti per il raddoppio del contributo unificato.

Massime di principio

• In tema di indagini bancarie sui conti dei professionisti o lavoratori autonomi, la presunzione legale sui versamenti permane e il contribuente deve vincerla con prova analitica della loro irrilevanza fiscale o della loro già avvenuta inclusione nel reddito imponibile.
• La declaratoria di incostituzionalità della presunzione sui prelevamenti non si estende automaticamente ai versamenti; per questi ultimi la presunzione resta operante nei confronti di tutti i contribuenti.
• Un avviso di accertamento è validamente sottoscritto da un funzionario delegato di carriera direttiva, senza che sia necessaria la qualifica dirigenziale, purché la delega esista in concreto.
• La censura di omesso esame di fatti decisivi è inammissibile in cassazione quando la decisione di merito presenti doppia conforme sul punto di fatto.
• La violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato non ricorre se il giudice si limita ad accertare l’esistenza di un fatto processuale o documentale già devoluto e rilevante ai fini della validità dell’atto impositivo.

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