Cassazione Civile, Ordinanza n. 21210/2026 del 22/06/2026

Esito

La controversia

Un contribuente, socio di una società a ristretta base partecipativa cancellata dal registro delle imprese, impugnava una cartella di pagamento emessa per IRPEF su reddito da capitale, derivante da un avviso di accertamento notificato nei suoi confronti in relazione a un precedente accertamento societario. Il contribuente sosteneva di non aver mai ricevuto l’avviso di accertamento e richiamava, a sostegno della propria difesa, l’annullamento dell’accertamento societario disposto dai giudici tributari sul rilievo che la società era già cancellata e quindi non più destinataria dell’atto. La CTP accoglieva il ricorso per tardività della notifica dell’avviso; la CTR rigettava l’appello dell’Ufficio ritenendo che il definitivo annullamento dell’atto societario avesse efficacia riflessa e travolgesse la cartella e l’accertamento emessi al socio. L’Agenzia delle Entrate ricorreva per cassazione con due motivi: violazione degli artt. 19 e 21 d.lgs. 546/1992, sostenendo che avviso di accertamento e cartella sono atti autonomamente impugnabili e che, se la notifica dell’avviso era regolare e l’atto non era stato impugnato, il ricorso era tardivo; e violazione dell’art. 2909 c.c., deducendo che la sentenza di annullamento dell’atto societario era stata resa per ragioni di rito e non nel merito, con conseguente impossibilità di spiegarne l’efficacia riflessa nel giudizio del socio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ritenendo fondati congiuntamente i due motivi. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha affermato che l’annullamento dell’avviso societario per ragioni di mero rito non fa stato nei confronti del socio e non può travolgere l’avviso di accertamento personale emesso a suo carico, soprattutto quando la pretesa fiscale riguarda ricavi non contabilizzati o utili extracontabili contestati al socio. Ha quindi escluso che la decisione resa nei confronti della società potesse fondare l’accoglimento dell’impugnazione del socio.

Norme richiamate

• art. 19 d.lgs. n. 546/1992

  Disciplina gli atti autonomamente impugnabili nel processo tributario; la Corte richiama la separata impugnabilità di avviso di accertamento e cartella.

• art. 21 d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato dalla ricorrente in tema di termini di impugnazione degli atti tributari; se l’avviso è stato regolarmente notificato e non impugnato, l’impugnazione successiva è tardiva.

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato opera solo nei limiti dell’accertamento compiuto nella sentenza; una pronuncia di annullamento resa per vizi di rito non produce un effetto vincolante sul merito della pretesa nei confronti di soggetti diversi.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Norma sul vizio di violazione di legge dedotto nel ricorso per cassazione.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  Norma sul vizio processuale dedotto con riferimento alla violazione degli artt. 19 e 21 del d.lgs. n. 546/1992.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario, l’annullamento dell’atto impositivo emesso nei confronti di una società a ristretta base partecipativa non si estende automaticamente all’avviso emesso nei confronti del socio quando la decisione societaria sia fondata su ragioni di rito e non su un accertamento di merito sull’inesistenza della pretesa fiscale.
• L’efficacia riflessa del giudicato presuppone un accertamento sostanziale idoneo a incidere sulla fondatezza della pretesa; una pronuncia che elimina l’atto per un vizio processuale non fa stato sull’esistenza del reddito o dei ricavi contestati al diverso soggetto passivo.
• Avviso di accertamento e cartella di pagamento sono atti autonomamente impugnabili: la sorte dell’uno non determina automaticamente quella dell’altro, se non nei limiti in cui venga meno il titolo sostanziale della pretesa tributaria.
• Quando l’Ufficio contesti al socio maggiori redditi da partecipazione fondati su ricavi non contabilizzati della società, l’assenza di un accertamento definitivo di merito sull’atto societario non impedisce, di per sé, la pretesa individuale verso il socio.

Come è indicizzato