Cassazione Civile, Ordinanza n. 19787/2025 del 17/07/2025

Esito

La controversia

A seguito di controllo automatizzato su dichiarazione IVA per l'anno d'imposta 2010, veniva emessa una cartella di pagamento per imposte, sanzioni e interessi, fondata sul ricalcolo dell'acconto IVA e sul mancato perfezionamento della compensazione di un credito IVA nell'ambito della liquidazione periodica di gruppo del secondo trimestre 2010. L'Ufficio contestava che la compensazione non si fosse perfezionata per la mancata presentazione delle garanzie previste dalla disciplina applicabile e per l'omesso versamento dell'imposta non garantita. La contribuente impugnava la cartella; sia il giudice di primo grado sia la CTR accoglievano la sua tesi, ritenendo la violazione meramente formale e valorizzando anche l'esito di un procedimento penale a carico del legale rappresentante. L'Agenzia ricorreva per cassazione con un unico motivo, deducendo la violazione e falsa applicazione delle norme sulla compensazione IVA infragruppo e sulla prestazione della garanzia, sostenendo che la garanzia è presupposto sostanziale e costitutivo del perfezionamento della fattispecie compensativa, sicché la sua omissione legittima la sanzione per omesso versamento e non può essere degradata a irregolarità formale.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha cassato la sentenza della CTR dell'Abruzzo perché il giudice di merito non aveva considerato che, nel regime di pagamento dell'IVA mediante compensazione infragruppo, la prestazione della cauzione/garanzia è obbligatoria e costituisce presupposto necessario per ottenere il rimborso e perfezionare la compensazione. La mancata prestazione della garanzia impedisce di ritenere adempiuti gli obblighi sostanziali e giustifica l'erogazione della sanzione per omesso versamento, senza violare i principi di proporzionalità e neutralità dell'IVA. La causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Abruzzo per nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 36-bis D.P.R. n. 633/1972

  Richiamato come base del controllo automatizzato da cui è scaturita la cartella di pagamento.

• art. 38-bis D.P.R. n. 633/1972

  La prestazione della garanzia prevista dalla norma è considerata presupposto costitutivo per il rimborso/compensazione IVA infragruppo.

• art. 73 D.P.R. n. 633/1972

  In combinato con l'art. 38-bis e con la disciplina ministeriale, consente di affermare che la fattispecie compensativa si realizza solo dopo la prestazione della cauzione.

• art. 6, comma 3, D.M. Finanze 13 dicembre 1979, n. 11065

  Rinvia alla disciplina della garanzia di cui all'art. 38-bis, rendendone obbligatoria la prestazione ai fini della compensazione infragruppo.

• art. 13 D.Lgs. n. 471/1997

  Invocato dall'Ufficio come norma sanzionatoria per l'omesso versamento conseguente alla mancata garanzia.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Parametro del motivo di ricorso per dedurre violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• Nel regime di pagamento dell'IVA mediante compensazione infragruppo, la prestazione della garanzia prevista dalla disciplina applicabile è un adempimento obbligatorio e non meramente formale.
• La compensazione/rimborso IVA infragruppo si perfeziona solo con la prestazione della cauzione; in mancanza, il credito non può considerarsi utilmente utilizzato secondo il meccanismo previsto dalla legge.
• L'omessa prestazione della garanzia comporta legittimamente l'applicazione della sanzione per omesso versamento, senza che ciò contrasti con i principi unionali di proporzionalità e neutralità dell'IVA.
• L'eventuale valutazione di 'virtuosità' del contribuente non può sostituire il presupposto legale della garanzia quando la norma ne richieda espressamente la prestazione.

Come è indicizzato