Cassazione Civile, Sentenza n. 08480/2026 del 04/04/2026

Esito

La controversia

Imposizione di avvisi di accertamento per gli esercizi 2004-2008 per omessa presentazione delle dichiarazioni e redditi/operazioni non contabilizzate emersi da accertamenti bancari. In primo grado il giudizio era stato dichiarato estinto per cancellazione della società; in appello la Commissione Regionale ha ritenuto inammissibile il ricorso contro la società cancellata e infondato quello nei confronti del socio, sulla base del fatto che la cancellazione ai sensi dell'art. 2498 c.c. presupponeva assenza di utili da distribuire e quindi mancata successione dei soci nei debiti. L'Agenzia ha impugnato in Cassazione sostenendo che la cancellazione non estingue le obbligazioni sociali e che, ai sensi dell'art. 110 c.p.c. e delle norme fiscali, il processo pendente può essere proseguito nei confronti dei soci quali successori ex lege.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio per nuovo esame alla luce dei principi di diritto espressi. La Corte ha affermato che la cancellazione della societa' non determina l'estinzione del processo e che i soci possono essere chiamati in giudizio come successori; ha precisato che il presupposto relativo alla percezione di somme in sede di liquidazione (art. 2495 c.c.) costituisce una condizione dell'azione rispetto alla misura massima dell'esposizione, ma, se contestato, deve essere provato dall'Amministrazione finanziaria con specifica azione e notifica ai soci ex art. 36 d.P.R. 602/1973. Inoltre la Corte ha stabilito che nel giudizio originariamente instaurato contro la societa' cancellata non possono essere introdotte questioni diverse dall'esistenza del debito societario e dalla legittimazione dei soci; la verifica della percezione di somme in liquidazione e' invece rimessa a un eventuale distinto giudizio verso i soci.

Norme richiamate

• Codice Civile, art. 2495 (commi 2 e 3)

  La previsione secondo cui i soci possono percepire somme in sede di liquidazione influisce sulla misura massima della responsabilita' personale dei soci e costituisce condizione dell'azione in relazione alla quantificazione del debito nei loro confronti; se tale circostanza e' contestata, deve essere provata dall'Amministrazione finanziaria.

• Codice Civile, art. 2498

  Riferita dalla CTR per giustificare la cancellazione per mancati utili; la Corte ha ritenuto che la cancellazione ai sensi di questa norma non comporta automaticamente estinzione delle obbligazioni sociali nei confronti dei creditori.

• d.P.R. 602/1973, art. 36 (co. 5)

  Prevede la possibilita' di notificare l'atto impositivo direttamente ai soci per far valere la responsabilita' ex lege; la Corte afferma che la dimostrazione della percezione di somme in liquidazione dev'essere compresa nell'accertamento diretto ai soci e ne costituisce elemento da verificare in quella fase.

• d.P.R. 600/1973, art. 65 (ultimo comma)

  Richiamato tra le norme rilevanti per l'accertamento fiscale e la quantificazione del reddito/recupero Iva; la Corte lo considera nel piu' ampio quadro delle norme fiscali applicabili.

• Codice di Procedura Civile, art. 110

  Richiama il regime processuale per il venir meno della parte per 'altra causa' diverso dalla morte; la Corte ha ritenuto che la cancellazione societaria in corso di causa dia luogo a una causa di interruzione del processo ex artt. 299 e ss., non a una estinzione automatica.

• Codice di Procedura Civile, art. 111

  Menziionato per contrasto: la Corte ha precisato che non e' applicabile il regime dell'art. 111 c.p.c. (trasferimento a titolo particolare) ma quello dell'art. 110 in caso di cancellazione societaria.

• Codice di Procedura Civile, artt. 299 e ss.

  Rilevanti in quanto la cancellazione della societa' durante il giudizio determina, secondo la Corte, l'applicazione delle norme sull'interruzione del processo e non la cessazione della materia del contendere.

• d.P.R. 600/1973, art. 32 e art. 37 (terzo comma)

  Norme in materia di attivita' di verifica fiscale e poteri istruttori; citate in relazione alle modalita' con cui sono state svolte le indagini bancarie e contabili.

• d.P.R. 633/1972, art. 51

  Richiamato in relazione al recupero dell'IVA sulle operazioni imponibili emerse dall'accertamento.

• Codice Civile, art. 2945

  Menziionato dal resistente in relazione ai termini di prescrizione e alla possibilita' di azioni successive nei confronti del liquidatore; la Corte non ha escluso che questioni relative alla responsabilita' del liquidatore possano dar luogo a distinte azioni.

• Codice Civile, art. 1306

  Richiamato quale riferimento sul possibile effetto estensivo del giudicato sui condebitori solidali; la Corte ha ricordato la necessita' di evitare effetti estensivi indebiti e di consentire alla parte creditrice di proseguire in altre azioni se necessario.

Massime di principio

• La cancellazione della societa' dal registro delle imprese non estingue automaticamente le obbligazioni sociali nei confronti dei creditori; il processo pendente puo' essere proseguito nei confronti dei soci quali successori ex lege.
• La previsione di cui all'art. 2495 c.c. relativa a somme riscosse in sede di liquidazione incide sulla misura della responsabilita' dei soci e costituisce, se contestata, una condizione dell'azione che l'Amministrazione finanziaria deve provare quando agisce direttamente nei confronti dei soci.
• In caso di cancellazione intervenuta durante il giudizio non e' consentito trasformare l'oggetto del processo originario: il giudizio deve rimanere focalizzato sull'esistenza del debito societario e sulla legittimazione dei soci; questioni sulla percezione di somme in liquidazione o sulla quantificazione definitiva dell'esposizione sono riservate alla fase di riscossione o a separato procedimento notificato ai soci.
• L'Amministrazione finanziaria ha interesse ad agire nei confronti dei soci anche se dal bilancio finale di liquidazione non risultano somme distribuite: l'interesse puo' derivare da garanzie, dalla sopravvenienza di beni trasferiti ai soci o da altre ragioni che giustifichino la prosecuzione dell'azione.
• Quando si procede contro soci di societa' cancellata, l'atto impositivo specifico indirizzato ai soci (ex art. 36 d.P.R. 602/1973) deve contenere e sostenere i presupposti della responsabilita' loro attribuita; se il presupposto e' contestato, l'Amministrazione deve fornire la prova nelle forme appropriate.
• Dal punto di vista processuale la cancellazione puo' dar luogo a una causa di interruzione del processo e richiede attenzione alle questioni di legittimazione passiva e alla necessita di eventuali nuove notifiche agli interessati.