Cassazione Civile, Sentenza n. 08482/2026 del 04/04/2026

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento con cui l'Agenzia contestava: (1) il recupero a tassazione di plusvalenze patrimoniali per effetto della compensazione con il disavanzo da fusione (maggiori imposte IRES e IRAP), sostenendo di aver esercitato l'opzione per l'imposta sostitutiva prevista dall'art. 172, comma 10-bis TUIR tramite comportamento concludente; (2) la non deducibilità, per circa euro 2.300.000,00, del costo per prestazioni di intermediazione immobiliare rese dalla società estera Wrexham Financial Services Ltd, contestandone congruità e inerenza.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso della società. Ha confermato la decisione della Commissione Tributaria Regionale che: (a) ha ritenuto che non fosse stata esercitata in modo inequivocabile l'opzione per l'imposta sostitutiva tramite comportamento concludente (pertanto la plusvalenza è assoggettata al regime di tassazione ordinaria), pur autorizzando la rateizzazione quinquennale dell'imposta ordinaria per la plusvalenza accertata; (b) ha riconosciuto la deducibilità del costo di intermediazione ma limitata alla misura del 5% sul corrispettivo riferibile alla vendita effettivamente mediata (calcolato sul prezzo di vendita di euro 10.500.000,00), escludendo l'estensione della provvigione al valore complessivo del progetto immobili ario in mancanza di prove dell'intervento del mediatore su tutte le operazioni. Condanna della società al pagamento delle spese di lite (euro 12.000,00 a favore dell'Agenzia oltre spese prenotate a debito) e rigetto del quinto motivo per omesso esame di fatto.

Norme richiamate

• art. 172, comma 10-bis, TUIR (D.P.R. 917/1986)

  Prevede la possibilità di affrancamento dei maggiori valori iscritti in bilancio mediante imposta sostitutiva; la Corte ha rilevato che l'opzione può essere esercitata anche con comportamenti concludenti ma solo se l'intento è inequivoco. Nel caso di specie la condotta della società (compensazione e successiva richiesta di rateizzazione tipica dell'imposta ordinaria) escludeva la chiara manifestazione di opzione per l'imposta sostitutiva.

• art. 176, comma 2-ter, TUIR

  Disciplina le modalità e gli effetti dell'opzione per l'imposta sostitutiva da parte della conferitaria; la Corte ha richiamato che l'opzione produce effetti dal periodo d'imposta in cui è esercitata e richiede adempimenti coerenti (es. versamento in unica soluzione salvo diversa previsione).

• art. 1, D.P.R. 442/1997

  Stabilisce che l'opzione e la revoca di regimi fiscali possono desumersi anche da comportamenti concludenti o modalità di tenuta delle scritture contabili, ma la validità dell'opzione è subordinata alla sua concreta e inequivoca attuazione sin dall'inizio dell'atto o dell'attività. La Corte ha applicato questo principio escludendo l'esistenza di comportamento concludente chiaro nella fattispecie.

• art. 109, comma 5, TUIR (D.P.R. 917/1986)

  Norma sul requisito di inerenza per la deducibilità dei costi: la Corte ha confermato che l'inerenza è un giudizio qualitativo (non meramente quantitativo) e che la congruità/antieconomicità può essere indice del difetto di inerenza. Applicando il criterio, la Corte ha ritenuto deducibile solo la parte di provvigione effettivamente riferibile all'operazione mediata.

• art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5 (motivi di cassazione)

  Riferimenti ai motivi di ricorso per violazione di legge e omesso esame di fatto. La Corte ha ricordato i limiti del sindacato in Cassazione: non rientra nel rimedio la semplice rivalutazione del merito o dell'apprezzamento delle prove; l'omesso esame di fatto decisivo è sindacabile solo se il fatto era rilevante, risultato dagli atti e oggetto di discussione e non sia stato comunque considerato dal giudice.

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. 115/2002

  Norma sul contributo unificato: la sentenza dispone l'applicazione delle disposizioni relative al contributo per la parte eventualmente dovuta dalla società ricorrente.

• Legge 29 dicembre 2022, n. 197, art. 1, commi 186-202

  Richiamata perché in atti risultava il diniego delle istanze di definizione agevolata della controversia; la Corte prende atto del deposito della comunicazione di diniego.

Massime di principio

• L'opzione per regimi fiscali agevolativi (es. imposta sostitutiva su maggiori valori da conferimenti/fusioni) può essere manifestata anche per comportamento concludente, ma la condotta deve essere chiara e coerente sin dall'inizio: atti contraddittori (es. compensazione di voci non rilevanti fiscalmente seguita da richieste di rateizzazione proprie del regime ordinario) escludono l'opzione.
• Il requisito di inerenza per la deducibilità dei costi è un giudizio qualitativo collegato all'attività d'impresa; tuttavia la congruità dell'ammontare può essere valutata e, se il costo è sproporzionato rispetto all'attività effettivamente svolta o al valore dell'operazione direttamente beneficiata, il giudice può limitare la deducibilità.
• Per spese di intermediazione il collegamento diretto tra prestazione e singola operazione mediata è determinante: in mancanza di prove che il mediatore abbia effettivamente operato su tutte le transazioni di un progetto complessivo, la deduzione va commisurata alla provvigione riferibile alla o alle vendite effettivamente concluse grazie al mediatore.
• La Cassazione non è sede per una nuova valutazione del merito o della prova: le contestazioni sulla intenzione imputabile a un comportamento o sulla valutazione delle prove documentali sono sindacabili solo nei limiti strettamente previsti dalla legge (vizi di diritto o omesso esame di fatto decisivo), non per semplice dissenso sull'apprezzamento probatorio.
• In contenziosi tributari complessi, è importante documentare sia l'effettività delle prestazioni esterne (con contratti, report di attività, corrispondenza, evidenze di conseguimento degli esiti) sia la coerenza formale degli adempimenti fiscali che implicano l'esercizio di opzioni o regimi speciali (versamenti, dichiarazioni, coerenza tra iscrizioni di bilancio e modalità di pagamento dell'imposta).