Cassazione Civile, Ordinanza n. 34296/2025 del 27/12/2025

Esito

La controversia

Una società aveva impugnato un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione aveva contestato, tra l’altro, l’irregolare fatturazione di cessioni di pneumatici qualificate come intracomunitarie, ma ritenute dall’Ufficio imponibili in Italia per mancanza della prova della spedizione/trasporto all’estero e per l’assenza di idonea documentazione (tra cui la lettera di vettura internazionale e riferimenti alle fatture originarie). Una delle operazioni riguardava beni di importo molto rilevante, poi fatturati nuovamente nei confronti del vettore incaricato del trasporto dopo il furto del carico avvenuto in Italia. In primo grado il ricorso della società era stato respinto; in appello la CTR aveva accolto parzialmente il gravame della contribuente limitatamente a un rilievo IVA, ritenendo che spettasse all’Ufficio provare il mancato versamento dell’imposta da parte del vettore. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione denunciando, da un lato, violazione dell’art. 2697 c.c. e dell’art. 54 d.P.R. n. 633/1972 per avere la CTR invertito l’onere della prova, e dall’altro violazione dell’art. 41 d.l. n. 331/1993 per non avere riconosciuto che, in assenza di effettiva movimentazione fisica dei beni verso un altro Stato membro, non poteva operare il regime di non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie. La società ha resistito con controricorso eccependo anche l’inammissibilità del ricorso.

La decisione

La Corte ha disatteso le eccezioni di inammissibilità sollevate dalla società, ha ritenuto fondati congiuntamente i due motivi dell’Agenzia e ha cassato la sentenza impugnata con rinvio alla CTR in diversa composizione. Ha affermato che la CTR ha errato nel porre a carico dell’Ufficio la prova del mancato versamento dell’IVA da parte del vettore e nel riconoscere la non imponibilità senza che fosse dimostrata, da parte del contribuente, l’effettiva uscita dei beni dal territorio dello Stato e la loro destinazione in altro Stato membro. Il giudice di rinvio dovrà rivalutare i fatti applicando il principio per cui, nelle cessioni intracomunitarie, l’onere di provare i presupposti del regime di non imponibilità grava sul cedente/contribuente.

Norme richiamate

• art. 360 c. 1 n. 3 c.p.c.

  È stato richiamato come parametro dei motivi per violazione di legge dedotti in cassazione.

• art. 2697 c.c.

  L’onere della prova non incombeva sull’Amministrazione per dimostrare il mancato versamento dell’IVA da parte del vettore; spettava al contribuente provare i presupposti del regime di non imponibilità.

• art. 54 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato nel motivo per contestare l’erronea allocazione dell’onere probatorio nella fase di accertamento IVA.

• art. 41 del d.l. n. 331 del 1993

  La non imponibilità IVA per cessioni intracomunitarie opera solo se sono provati i presupposti sostanziali della spedizione o del trasporto verso altro Stato membro e dell’effettiva fuoriuscita dei beni dal territorio nazionale.

• art. 138 della Direttiva 2006/112/CE

  È la base unionale del regime di non imponibilità delle cessioni intracomunitarie; la Corte ne ricava che la tassazione si sposta nello Stato membro di destinazione solo quando ricorrono i requisiti sostanziali dell’operazione.

• art. 45bis del regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011

  È menzionato in relazione alla prova delle cessioni intracomunitarie; la Corte rileva che, fuori dalle presunzioni ivi previste, l’autorità fiscale deve valutare ogni elemento probatorio prodotto.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie di beni, il regime di non imponibilità costituisce deroga al regime ordinario di imponibilità e, come tale, deve essere provato dal contribuente che lo invoca.
• L’onere di dimostrare l’effettiva uscita dei beni dal territorio dello Stato e la loro destinazione a un cessionario in altro Stato membro grava sul cedente, non sull’Amministrazione finanziaria.
• La mancata produzione della documentazione tipicamente idonea a provare il trasporto non preclude automaticamente la non imponibilità, ma il contribuente deve fornire comunque altri elementi probatori equivalenti e idonei a dimostrare il trasferimento effettivo.
• Se la merce non ha lasciato fisicamente il territorio dello Stato membro di partenza, non si realizza la cessione intracomunitaria non imponibile e l’operazione resta soggetta al regime interno IVA.
• Il giudice tributario non può invertire il riparto dell’onere probatorio ponendo a carico dell’Ufficio la dimostrazione del mancato assolvimento dell’imposta da parte di un terzo, quando la contestazione riguarda la spettanza di un regime agevolativo invocato dal contribuente.

Come è indicizzato