Cassazione Civile, Sentenza n. 21684/2023 del 20/07/2023

Esito

La controversia

Bardelli aveva chiesto il rimborso dell'IRPEF trattenuta sulla pensione 2011 perché aveva trasferito la residenza in Bulgaria e si era iscritto all'AIRE, invocando l'applicabilità dell'art.16 della Convenzione Italia-Bulgaria (pensioni tassate esclusivamente nello Stato di residenza). L'Amministrazione non rispose (silenzio-rifiuto) e il contribuente impugnò; il giudice di primo grado respinse, la C.T.R. riformò accogliendo il ricorso in ragione di un documento prodotto in appello. L'Agenzia impugnò in Cassazione sostenendo, tra l'altro, che la C.T.R. si era limitata alla residenza fiscale senza accertare la doppia imposizione, non aveva valutato la prova documentale e la sentenza era carente di motivazione.

Norme richiamate

• Convenzione tra la Repubblica Italiana e la Repubblica Popolare di Bulgaria

  21 settembre 1988, ratificata con l. 29 novembre 1990, n. 389; art. 16 (pensioni); art. 27 richiamato nel ricorso)

  L'art.16 è invocato dal contribuente per sostenere che le pensioni devono essere tassate nello Stato di residenza; l'Agenzia ha contestato l'applicabilità affermando che non risultava adeguatamente accertata la situazione di doppia imposizione e che la C.T.R. avrebbe erroneamente basato la decisione sulla sola residenza fiscale.

• art. 2697 cod. civ.

  Richiamato dall'Agenzia con riferimento all'onere della prova: si contesta che la C.T.R. abbia valutato correttamente chi dovesse provare la situazione fattuale rilevante per l'esenzione.

• art. 360, n. 5, cod. proc. civ.

  Invocato per dedurre vizio di motivazione e travisamento della prova documentale da parte della C.T.R.

• art. 132 cod. proc. civ.

  Richiamato dal ricorrente per censurare la presunta carenza motivazionale della sentenza di merito.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato insieme all'art.132 c.p.c. per dedurre invalidità della motivazione della decisione di merito.

• art. 306 cod. proc. civ.

  Richiamato dalla Corte solo per spiegare che tale norma non si applica al giudizio di cassazione, ma che la rinuncia alla domanda da parte del contribuente può comunque determinare la cessazione della materia del contendere.

• Cass. n. 4505/2001 (giurisprudenza)

  Citata per affermare il principio secondo cui la rinuncia alla domanda, anche tacita, comporta la cessazione della materia del contendere.

Massime di principio

• La rinuncia dell'attore (o del controricorrente quando agisca in difesa di una pretesa) depositata in modo formale nel processo di cassazione determina la cessazione della materia del contendere anche senza l'accettazione della controparte, con conseguente estinzione del giudizio senza pronuncia sul merito.
• La cessazione della materia del contendere per rinuncia implica normalmente che il giudizio si chiuda senza decisione sulle questioni sostanziali e il giudice di legittimità può compensare le spese.
• Quando si invoca una convenzione contro le doppie imposizioni (es. art.16 su pensioni), il contribuente deve fornire documentazione probatoria della residenza nello Stato estero e della sussistenza delle condizioni di esclusiva imposizione; l'Amministrazione può contestare il valore probatorio del documento e l'onere della prova può essere oggetto di valutazione processuale.
• I giudici di merito devono motivare adeguatamente la valutazione della prova documentale; censure in Cassazione possono riguardare violazioni di legge, travisamento della prova o carenza di motivazione, ma tali censure diventano irrilevanti se la materia è già cessata per rinuncia.
• Prima di proporre ricorso in cassazione o di resistere a una rinuncia, valutare se atti amministrativi successivi (anche documenti di prassi) abbiano eliminato l'interesse al giudizio o risolto la controversia, perché ciò può rendere inefficace l'azione giudiziaria e comportare la chiusura del processo senza pronuncia sul merito.
• In controversie fiscali transnazionali è utile documentare con cura la prova della residenza fiscale e, se possibile, ottenere conferme o atti amministrativi che chiariscano l'applicabilità della convenzione per evitare contenziosi lunghi o rinunce successive.