Cassazione Civile, Sentenza n. 6967/2021 del 12/03/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Liguria che aveva respinto il ricorso avverso l'avviso di accertamento IVA relativo al 2004. Le questioni principali riguardavano: 1) la possibilità di applicare il "regime del margine" (art. 36 d.l. 23/02/1995, n.41) per cessioni di veicoli usati, nonostante la mancata tenuta della contabilità speciale prevista per il regime; 2) la pretesa esenzione IVA per cessioni di veicoli nuovi immatricolati con targa "escursionista estero", contestata in quanto gli acquirenti risultavano cittadini italiani e non era fornita prova dell'assolvimento dell'IVA al momento della successiva immatricolazione con targa italiana.

La decisione

La Corte ha dichiarato, in via preliminare, cessata la materia del contendere riguardo ai motivi correlati (secondo, terzo e quarto) a seguito di un provvedimento di autotutela dell'Agenzia delle entrate che ha annullato i rilievi relativi alle cessioni di veicoli nuovi. Sul punto principale (primo motivo) relativo all'art. 36 d.l. 41/1995, la Corte ha rigettato il motivo rilevando che il "regime del margine" è speciale e derogatorio e presuppone la tenuta di specifiche scritture contabili; la totale assenza di tali registrazioni esclude l'operatività del regime e impedisce il controllo dei presupposti. Pertanto il primo motivo è rigettato, la materia è cessata per gli altri motivi e le spese sono compensate. La Corte ha inoltre dato atto degli adempimenti relativi al contributo unificato (art. 13 DPR 115/2002).

Norme richiamate

• art. 36, d.l. 23 febbraio 1995, n. 41 (convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85)

  Il "regime del margine" è speciale e derogatorio rispetto al regime ordinario IVA; la sua applicazione richiede l'osservanza di adempimenti specifici e la tenuta di scritture contabili speciali; in loro assenza il regime non può operare

• art. 38, comma 5, d.l. 23 febbraio 1995, n. 41

  Le omissioni o inesattezze nelle annotazioni dei registri specifici possono comportare sanzioni ma non consentono, se c'è la totale mancanza delle scritture, di applicare il regime del margine perché si perde la possibilità di verificarne i presupposti

• art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  Norma invocata dal ricorrente come motivo di cassazione per presunta violazione di legge; la Corte ha valutato tale motivo e l'ha ritenuto infondato

• art. 13, comma 1 quater e comma 1 bis, d.P.R. 115/2002

  La Corte ha ricordato l'operatività delle disposizioni sul contributo unificato, dando atto della possibilità che il ricorrente debba versare un ulteriore importo pari a quello dovuto per il ricorso, se dovuto

• Giurisprudenza: Cass. n. 17232 del 12/07/2013

  Giurisprudenza richiamata dalla Corte per consolidare il principio secondo cui l'assenza totale delle scritture contabili speciali esclude l'applicabilità del regime del margine e impedisce la determinazione dell'imposta secondo tale regime

Massime di principio

• Il "regime del margine" per veicoli usati è eccezionale e la sua applicazione dipende dalla rigorosa osservanza di adempimenti formali: senza le scritture contabili speciali il regime non può essere invocato
• Omissioni o errori nelle registrazioni possono portare a sanzioni specifiche, ma la totale mancanza delle scritture esclude l'operatività del regime stesso
• Se l'Amministrazione finanziaria adotta un provvedimento di autotutela che annulla i rilievi, la materia del contendere relativa a quei rilievi può essere dichiarata cessata; in tali casi il giudice può compensare le spese
• Per le cessioni di veicoli "con targa estera" che si pretende esenti, è necessario fornire prove certe del fatto che l'operazione rientri nelle ipotesi di esenzione o che l'IVA sia stata assoluta in un momento successivo (es. all'atto della immatricolazione italiana)
• In sede di impugnazione, i motivi basati sulla violazione di norme devono essere supportati da fatto e prova documentale: l'assenza di documentazione richiesta dalla norma rende infondato il ricorso