Cassazione Civile, Ordinanza n. 13538/2025 del 20/05/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'IVA per l'anno d'imposta 2004 emesso nei confronti di una società in liquidazione. L'atto impositivo era stato fondato sulla mancata presentazione della dichiarazione per il 2004 e sulla conseguente rideterminazione del valore delle giacenze iniziali. La Commissione tributaria regionale aveva respinto l'appello dell'Agenzia delle entrate ritenendo che, poiché le rimanenze finali del 2003 non erano state contestate, non fosse possibile rideterminare le giacenze iniziali del 2004, sul presupposto che rimanenze finali e iniziali dovessero coincidere. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione denunciando violazione e falsa applicazione dell'art. 2697 c.c. e degli artt. 76 e 92 del d.P.R. n. 917/1986, sostenendo che il principio di continuità dei valori di bilancio non impedisce all'Amministrazione di accertare e rideterminare le rimanenze iniziali di un esercizio senza dover necessariamente estendere la rettifica anche all'esercizio precedente.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che, in materia di reddito d'impresa, il principio di continuità dei valori di bilancio comporta che le rimanenze finali di un esercizio costituiscano le esistenze iniziali del successivo, ma tale principio va coordinato con l'autonomia di ciascun periodo d'imposta. Ne consegue che l'Amministrazione finanziaria può rideterminare il valore delle rimanenze iniziali dell'anno oggetto di accertamento anche se non ha proceduto a contestare le rimanenze finali dell'anno precedente, senza che sia necessario investire entrambi gli anni d'imposta. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  Richiamato come norma sulla ripartizione dell'onere della prova, ma il motivo viene accolto principalmente perché il giudice di merito ha erroneamente escluso il potere di accertamento sulle rimanenze iniziali del nuovo esercizio.

• art. 76 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Invocato dalla ricorrente insieme all'art. 92 TUIR; il testo non specifica una distinta interpretazione della norma oltre il richiamo al sistema di determinazione del reddito d'impresa.

• art. 92 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La Corte ribadisce che la disposizione, in tema di rimanenze, esprime il principio di continuità dei valori di bilancio: le rimanenze finali di un esercizio diventano le iniziali del successivo e incidono sulla determinazione del reddito.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  Norma processuale invocata quale parametro del motivo per violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 59 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato dalla Corte come disposizione corrispondente all'attuale art. 92, quale base normativa del principio di continuità dei valori di bilancio.

Massime di principio

• In materia di reddito d'impresa, il principio di continuità dei valori di bilancio comporta che le rimanenze finali di un esercizio costituiscono le rimanenze iniziali dell'esercizio successivo e che le loro variazioni incidono sulla determinazione del reddito.
• Il principio di continuità dei bilanci non impedisce all'Amministrazione finanziaria di rideterminare, in sede di accertamento, il valore delle rimanenze iniziali dell'anno oggetto di verifica anche se non ha contestato le rimanenze finali dell'anno precedente.
• Il principio di continuità dei valori di bilancio deve essere coordinato con l'autonomia di ciascun periodo d'imposta: l'accertamento di una posta passiva di un esercizio non richiede necessariamente la rettifica anche dell'esercizio precedente.
• Non è necessario che l'azione accertativa investa entrambi gli anni d'imposta quando la contestazione riguarda una posta rilevante per il reddito del periodo oggetto di accertamento.

Come è indicizzato